Décisions du commissaire fiscal

16 novembre 2022

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés le 31, 2013 et 2015.

FAITS

Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 2013 à 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration pour ces années. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies par le contribuable, le département a établi un avis d'imposition pour chaque année. Par la suite, le contribuable a déposé une déclaration 2014 pour l'année partielle en Virginie, demandant un crédit pour l'impôt payé à ***** (État A). Le Département a procédé à plusieurs ajustements de cette déclaration, y compris l'annulation du crédit hors de l'État, et a émis une cotisation révisée. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il a payé tous les impôts dus à la Virginia pour les années fiscales 2013 et 2014, et qu'il était résident de l'État A à 2015.

DÉTERMINATION

Exigences de dépôt pour les résidents

Le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginie qui est tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu est également tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Virginia Code § 58.1-321. En outre, même si un résident n'est pas tenu de remplir une déclaration fédérale mais que son revenu brut ajusté en Virginie dépasse le seuil de déclaration, il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Lorsqu'un résident ne remplit pas de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, l'article 6103(d) de l'Internal Revenue Code (IRC) autorise le département à obtenir de l'Internal Revenue Service (IRS) des informations qui l'aideront à déterminer l'impôt dont il est redevable.  

Le contribuable admet qu'il était résident de Virginia pour l'année d'imposition 2013. La cotisation émise à l'encontre du contribuable était basée sur des informations fournies par l'IRS indiquant que le contribuable avait déposé une déclaration d'impôt fédéral sur le revenu pour l'année d'imposition en question et qu'il disposait d'un revenu suffisant pour atteindre le seuil de déclaration. À ce titre, il était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Le contribuable soutient qu'il a payé tous les impôts dus pour l'année d'imposition 2013. Bien que l'impôt sur le revenu de Virginie ait été retenu sur son salaire pour cette année-là, les registres du ministère montrent que le montant retenu était inférieur à l'impôt de Virginie dont le contribuable était redevable.

Résidence

Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

Le contribuable déclare avoir déménagé dans l'État A à l'adresse 2014 et y être resté jusqu'à ce qu'il déménage à l'adresse ***** (État B) à l'adresse 2016. Le contribuable a loué une résidence personnelle dans l'État A, mais il ne semble pas qu'il ait établi d'autres liens avec l'État A, tels qu'un permis de conduire, une immatriculation de véhicule ou une inscription sur les listes électorales. Le contribuable a conservé son permis de conduire de Virginie jusqu'à ce qu'il l'échange contre un permis de conduire de l'État B à l'adresse 2016. Il s'est également inscrit sur les listes électorales de l'État B à l'adresse 2016.

Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia".  En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).

Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, le fait que le contribuable n'ait pas établi d'autres liens dans l'État A, tels qu'un permis de conduire, une immatriculation de véhicule ou une inscription sur les listes électorales, soulève des doutes quant à son intention d'y établir son domicile. Comme indiqué ci-dessus, c'est au contribuable qu'il incombe en l'espèce de prouver qu'il y a eu changement de domicile. Il ne suffit pas, en soi, qu'un contribuable ait l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. Pour que le changement de domicile soit complet, il doit également avoir établi son domicile ailleurs. Je constate cependant que le contribuable s'est ensuite installé dans l'État B avec l'intention d'y établir son domicile, comme en témoignent l'échange de son permis de conduire, l'obtention de son inscription sur les listes électorales et le fait qu'il y soit resté depuis 2016. En conséquence, j'estime que pour l'année fiscale 2015, le contribuable était toujours un résident domicilié en Virginie et qu'il était donc tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie ( 2015 ).

Retour d'une partie de l'année

Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.

Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année ( 2014 ) auprès de l'État de Virginie et de l'État A. Le département a procédé à plusieurs ajustements de cette déclaration. Tout d'abord, le département a augmenté les montants proportionnels que le contribuable demandait pour la déduction standard et l'exemption personnelle. Le Département a également refusé un montant que le contribuable a demandé comme déduction supplémentaire du revenu brut ajusté de Virginie pour lequel il n'a pas fourni d'annexe justificative. En outre, le département a refusé le crédit qu'il demandait pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A. Ces ajustements ont donné lieu à une évaluation de l'impôt supplémentaire dû.

En appel, le contribuable ne semble pas contester ces ajustements. Le contribuable soutient plutôt que le département n'a pas utilisé le montant correct du revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI) pour calculer son revenu imposable en Virginie. Le montant de l'FAGI utilisé par le département correspondait à l'FAGI que le contribuable avait indiqué dans sa déclaration de Virginia. Toutefois, après examen, il apparaît que le contribuable a déclaré par erreur son revenu total non ajusté comme étant son PFIA.

Compte tenu de la conclusion du département selon laquelle le contribuable n'a pas réussi à transférer son domicile dans l'État A, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'ensemble de l'année d'imposition 2014. Ce changement de statut rendra sans objet tout ajustement effectué sur la seule base du statut de résident à temps partiel du contribuable.

Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). 

En l'espèce, le contribuable déclare avoir payé l'impôt sur le revenu des personnes physiques à l'État A sur les salaires qu'il y a gagnés. Dans ces circonstances, le contribuable peut prétendre à un crédit pour les impôts payés à l'Etat A pour les années fiscales 2014 et 2015. 

CONCLUSION

Les évaluations 2013 et 2015 en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année en question. En outre, le contribuable a produit à tort une déclaration pour une partie de l'année pour 2014.

Pour toutes les années imposables en cause, le contribuable peut disposer d'informations susceptibles de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. En conséquence, le contribuable doit remplir les déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie 2013, 2014 et 2015. En outre, le contribuable sera autorisé à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A pour les années d'imposition 2014 et 2015 dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332. 

Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes.

Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

[ÁR/4102.Ý]