Juillet 21, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé qu'elle était domiciliée en Virginie et a établi une évaluation. La contribuable fait appel, affirmant qu'elle est résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a pris plusieurs mesures indiquant son intention d'établir son domicile dans l'État A. Le contribuable a accepté un emploi dans l'État A à l'adresse 2015. Le contribuable a rempli une déclaration pour une partie de l'année en Virginie à l'adresse 2015 en indiquant que la date de fin de résidence en Virginie était le mois de juin 2015. La contribuable a également loué deux résidences personnelles dans l'État A avant d'acheter une résidence dans l'État A avec son mari à l'adresse 2017.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Elle a conservé son permis de conduire de Virginie et avait un véhicule immatriculé en Virginie. Ses parents ont également continué à vivre en Virginie. Elle a renouvelé son permis de conduire en Virginie à l'adresse 2017 en utilisant l'adresse de ses parents en Virginie. En outre, la contribuable a conservé son inscription sur les listes électorales de Virginie, mais déclare qu'elle n'a pas voté depuis qu'elle a déménagé dans l'État A à l'adresse 2015. La contribuable a renoncé à ces liens avec la Virginie lorsqu'elle et sa famille ont déménagé à ***** (État B) à 2021. À cette époque, le contribuable a obtenu un permis de conduire de l'État B, l'immatriculation de son véhicule et l'inscription sur les listes électorales.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La contribuable a expliqué qu'elle avait conservé son permis de conduire de Virginie et l'immatriculation de son véhicule parce qu'elle était très occupée par son travail et sa famille. Elle a déclaré qu'elle déménageait souvent et qu'elle ne souhaitait pas mettre à jour son adresse à chaque fois qu'elle déménageait. Elle a expliqué qu'il était pratique de conserver ces objets en utilisant l'adresse de ses parents et qu'elle ne se rendait pas compte que cela pouvait soulever des questions concernant son domicile.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En outre, on considère généralement que le changement s'est produit au début de ce processus. Voir P.D. 16-138 (6/24/2016). Bien que la contribuable ait conservé des liens avec la Virginie, tels que son permis de conduire et l'immatriculation de son véhicule, elle n'est pas retournée vivre en Virginie et a volontairement renoncé à ces liens lorsqu'elle a déménagé dans l'État B. Ces faits suggèrent que la contribuable n'avait pas l'intention de conserver son domicile en Virginie. En outre, le contribuable est resté dans l'État A pendant une longue période, y a acheté une maison et y a fondé une famille. Ces faits suggèrent qu'elle avait au moins l'intention de rester dans l'État A pour une durée indéterminée. Par conséquent, après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que la contribuable a réussi à transférer son domicile dans l'État A à partir de l'année fiscale 2015 et a conservé ce domicile jusqu'à ce qu'elle déménage dans l'État B à l'adresse 2021. En conséquence, la cotisation pour l'année fiscale 2017 sera réduite.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3906.X