11 janvier 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé qu'il était un résident domicilié en Virginie et a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a effectué certaines démarches pour établir son domicile dans l'État A avant l'année d'imposition en question. Sur le site 2014, il a été transféré par son employeur dans un bureau situé dans l'État A, pour une durée indéterminée. C'est également à cette époque qu'il a commencé à louer des résidences personnelles dans l'État A. Le contribuable résidait dans l'État A jusqu'à ce que son employeur le transfère à ***** (État B) en 2020. Au cours de l'année d'imposition en question, le contribuable a également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de l'État A.
Le contribuable a également maintenu des liens avec la Virginie pendant sa période de résidence dans l'État A. Le contribuable a conservé une résidence personnelle en Virginie, mais l'a transformée en bien locatif. Le contribuable a également gardé un véhicule immatriculé en Virginie. Il était immatriculé conjointement avec sa mère, une résidente de Virginie qui gardait le véhicule chez elle et en était la conductrice. En outre, le contribuable a conservé un permis de conduire de Virginie jusqu'à ce qu'il le rende en janvier 2021. En outre, il apparaît que le contribuable était inscrit sur les listes électorales de Virginia, mais qu'il n'avait pas voté depuis 2004.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Coopers Adm’r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne a considéré la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Bien que le contribuable ait conservé certains liens avec la Virginie, certains faits en l'espèce atténuent l'importance de ces liens en tant que facteurs indiquant qu'il avait l'intention de conserver un domicile en Virginie. Bien que le contribuable ait conservé la propriété d'une résidence en Virginie après avoir déménagé dans l'État A puis dans l'État B, il l'a conservée en tant que bien locatif loué en permanence par des tiers sans lien de parenté. Le contribuable ne pouvait donc pas utiliser le bien à des fins personnelles. En outre, si le contribuable a conservé un véhicule immatriculé conjointement avec sa mère, il l'a fait en raison de la santé déclinante de cette dernière et pour s'assurer qu'il pourrait facilement en prendre possession à son décès. En outre, bien que le contribuable ait conservé son permis de Virginie lorsqu'il a déménagé dans l'État A, il n'a pas obtenu de permis de l'État A parce qu'il n'avait pas besoin d'un véhicule et qu'il n'a pas réalisé qu'il devait renoncer à son permis de Virginie lorsqu'il a déménagé. Enfin, bien que le contribuable soit inscrit sur les listes électorales de Virginia, il n'a pas voté depuis de nombreuses années.
Particuliers non-résidents
En vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. La location d'une maison en Virginie constitue une activité commerciale en Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-180 A, le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de sources de Virginie et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de toutes les sources. Ainsi, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia, actuellement le formulaire 763, conformément au Virginia Code § 58.1-341, à moins que la personne physique ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007). Dans ce cas, cependant, le contribuable a subi une perte non déductible de sa propriété locative en Virginie, ce qui a entraîné un impôt sur le revenu nul en Virginie.
CONCLUSION
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Lorsqu'un changement de domicile intervient dans le cadre d'un processus, il peut être difficile de déterminer le moment exact où l'intention réelle d'un individu de changer de résidence domiciliaire se forme. À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure.
Le contribuable n'a pas résidé en Virginie depuis 2014. Bien qu'il ait conservé certains liens avec la Virginie pendant sa période de résidence dans l'État A, il ne semble pas que ces liens aient fortement démontré l'intention de conserver un domicile en Virginie, compte tenu des faits particuliers de cette affaire. En outre, le contribuable vit actuellement dans l'État B et a obtenu les types de liens, tels que le permis de conduire, l'immatriculation du véhicule et l'inscription sur les listes électorales, qui témoignent d'une forte intention d'établir un domicile ailleurs.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile s'inscrit dans un processus. Bien qu'il eût été plus facile pour le contribuable d'obtenir des liens plus permanents dans l'État A pendant sa période de résidence dans cet État, il apparaît que le contribuable avait l'intention de résider dans l'État A au moins pour une durée indéterminée. Lorsque les faits et les circonstances de cette affaire sont considérés dans leur ensemble, j'estime que le contribuable a changé de domicile avec succès avant l'année d'imposition en question.
En conséquence, la cotisation pour l'année fiscale 2017 sera réduite. Je note cependant que si le contribuable perçoit des revenus de son bien locatif en Virginia au cours des années suivantes, il peut être tenu de remplir une déclaration de non-résident en Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-341.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3743.B