Mai 25, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la décision du ministère, publiée sous forme de document public (D.P.) 19-115 (10/4/2019), concernant les évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à ***** (le "contribuable") pour la période allant de juin 2012 à mai 2015.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de vêtements et d'autres produits vendus en ligne, par catalogue et dans des magasins de détail. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère et a été assujetti à la taxe sur les ventes pour les frais non taxés facturés aux clients pour les étiquettes de retour faciles, les frais d'expédition et de manutention, et les frais de création de logo.
Le contribuable a fait appel, contestant l'imposition des taxes sur les ventes pour ces frais non taxés. Le contribuable a également soutenu que le vérificateur avait commis une erreur en n'acceptant pas le certificat d'exemption de revente d'un client et en évaluant une vente non taxée effectuée à ce client. Dans l'affaire P.D. 19-115, le ministère a déterminé que les étiquettes de retour faciles ne remplissaient pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des frais de transport indiqués séparément. Le ministère a également déterminé que les frais d'installation du logo n'étaient pas exonérés en tant que frais déclarés séparément pour les modifications apportées aux vêtements, aux habits et aux vêtements. Le département a toutefois donné au contribuable une nouvelle possibilité de fournir des documents relatifs aux frais d'expédition et de manutention, ainsi qu'une copie de l'attestation d'exonération en question au personnel chargé du contrôle.
Le contribuable demande le réexamen de la décision du ministère en ce qui concerne les étiquettes de retour faciles et les frais d'installation du logo. Le contribuable fait valoir que les frais relatifs aux étiquettes de retour facile devraient être exonérés parce que les produits étaient expédiés hors de Virginie en vue d'être utilisés ou consommés. Le contribuable continue également d'affirmer que les frais d'installation du logo doivent être considérés comme des frais déclarés séparément pour les modifications apportées aux vêtements, à l'habillement et aux vêtements, exonérés.
DÉTERMINATION
Étiquettes de retour faciles
Le contribuable fait valoir que les frais liés aux étiquettes de retour facile devraient être exonérés en vertu du Virginia Code § 58.1-609.10. 4 parce que les retours représentent la livraison de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés en dehors de la Virginie. Virginia Code § 58.1-609.10 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour utilisation ou consommation en dehors du Commonwealth. La livraison de marchandises destinées à l'exportation à l'étranger à un factor ou à un agent d'exportation est considérée comme une livraison de marchandises destinées à être utilisées ou consommées en dehors du Commonwealth.
"L'utilisation est définie comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exclusion de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise". Voir le Virginia Code § 58.1-602.
Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-780 interprète le Virginia Code § 58.1-609.10 4 et fournit :
La taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia.
Le règlement poursuit en illustrant les transactions dans le commerce interétatique et étranger auxquelles la taxe ne s'applique pas. Dans chacun des exemples fournis par le règlement, la vente est destinée à être livrée à un acheteur situé en dehors de la Virginie ou à être revendue et transportée immédiatement en dehors de la Virginie par un revendeur.
Le contribuable n'est cependant pas un acheteur ou un revendeur dans les opérations de retour en cause. Le contribuable est le détaillant. Lorsque les produits sont renvoyés dans l'inventaire du détaillant pour être revendus, ils ne sont pas "utilisés" d'une manière qui les soumettrait à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. L'exonération citée par le contribuable n'est donc pas pertinente dans le contexte des opérations de retour en cause. Comme expliqué dans P.D. 19-115, la taxabilité des frais d'étiquette de retour facile découle de leur lien direct avec les ventes de marchandises retournées à partir de ventes effectuées à l'origine à des clients de Virginie. La position du ministère selon laquelle les frais sont imposables n'est pas fondée sur l'utilisation hors de l'État qui peut avoir lieu après le retour de la marchandise.
Le contribuable conteste également la comparaison faite par le ministère entre les étiquettes de retour facile et les frais de réapprovisionnement imposables dans P.D. 19-115. Toutefois, le ministère n'a pas affirmé que les frais liés aux étiquettes de retour facile représentaient des frais de restockage. La position du ministère était que les frais devaient être traités de la même manière parce que, comme les frais de restockage, les frais d'étiquette de retour facile sont liés à la vente de biens meubles corporels et devraient être inclus dans le prix de vente des biens meubles corporels qui ont été vendus et ensuite retournés.
Frais liés au logo de la marchandise
Le contribuable continue de soutenir que les frais de logo de marchandises doivent être traités comme des frais déclarés séparément pour des altérations de vêtements, d'habillement et de vêtements exemptés de la taxe en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5. 4. Dans l'affaire P.D. 19-115, le ministère a refusé d'accepter la définition large du terme "alter" donnée par le contribuable et a appliqué une définition plus étroite qui s'appliquait spécifiquement aux vêtements. Dans sa demande de réexamen, le contribuable continue d'avancer une définition plus large du terme "modifier" que celle que le ministère a jugé devoir s'appliquer aux fins de cette exonération.
Dans le contexte de l'habillement, le terme "modifier" n'a pas le sens large que le contribuable lui attribue. Conformément à la définition du Webster's II New Riverside University Dictionary appliquée par le ministère dans l'affaire P.D. 19-115, l'American Heritage Dictionary 99 (2nd Col. Ed.) définit "alter" dans le contexte des vêtements comme "to adjust (a garment) for a better fit" (ajuster (un vêtement) pour une meilleure coupe). Les frais liés au logo de la marchandise en question ne correspondent pas à des ajustements de vêtements visant à assurer une meilleure tenue. Par conséquent, les frais ne peuvent pas bénéficier de l'exonération.
Le contribuable poursuit en affirmant que les frais de broderie ne sont pas soumis à la taxe conformément à l'A.P. 94-71 (3/18/1994) et à l'A.P. 96-386 (12/23/1996). Bien que cela puisse être vrai lorsque les brodeurs facturent leurs services, dans le cas présent, ces services sont fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels et font donc partie du prix de vente imposable.
CONCLUSION
Pour les raisons exposées ci-dessus, je ne trouve aucune raison de parvenir à une conclusion différente de celle à laquelle le ministère est parvenu dans l'affaire P.D. 19-115 en ce qui concerne les frais relatifs aux étiquettes de retour facile et les frais relatifs au logo de la marchandise. La présente lettre constitue la décision finale du ministère sur ces questions.
Une fois que l'équipe d'audit aura terminé son évaluation de la documentation supplémentaire que le contribuable a été autorisé à fournir concernant les questions restantes, les évaluations seront révisées, si cela se justifie. Des factures révisées seront émises et devront être payées dans les 60 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3366.M