2 mars 2021
Re : § 58.1 1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2015 et 2016.
FAITS
Le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées au niveau fédéral et séparées au niveau de l'État de Virginia pour les années d'imposition en cause. Le contribuable a déclaré une perte d'exploitation nette (NOL) distincte au cours de l'année fiscale 2012 qu'il a reportée et utilisée pour demander une déduction de la perte d'exploitation nette (NOLD) sur son revenu imposable fédéral (FTI) pour les années fiscales 2013 à 2016. Le Département a conclu que le contribuable n'avait pas correctement fait le choix de renoncer à la règle du report en arrière sur deux ans pour la NOL encourue sur 2012. Elle a donc reporté la NOL sur les deux années précédentes, puis sur les années suivantes, en utilisant pleinement la perte au cours de l'exercice fiscal 2013, et des avis d'imposition sur le revenu des sociétés de Virginie ont été émis pour les exercices fiscaux 2015 et 2016. Le contribuable fait appel des évaluations en soutenant qu'il a satisfait aux exigences réglementaires de la Virginia pour renoncer à la règle du report de deux ans.
DÉTERMINATION
En général, les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu n'abordent pas la question de la NOLD. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1 301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, sauf si une signification différente est clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le revenu imposable fédéral, la Virginia autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral (FTI). Pour l'exercice fiscal en question, l'IRC § 172 précise qu'une NOLD peut être reportée sur les deux exercices fiscaux précédant et les 20 exercices fiscaux suivant l'exercice fiscal au cours duquel la perte a été subie.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10 120 325 B 2, les contribuables sont tenus de joindre une déclaration à la déclaration de Virginia pour l'année fiscale au cours de laquelle la NOL a eu lieu " ... de la même manière que le prescrivent la loi et les règlements fédéraux ". En outre, le Département a toujours considéré qu'une déclaration devait être jointe à la déclaration originale de Virginie pour l'année fiscale au cours de laquelle la NOL a été encourue. Voir le document public 88-106 (5/12/1988), le document public 93-83 (3/26/1993) et le document public 05-47 (4/6/2005).
Pour l'année d'imposition 2012, Treas. Reg. § 1.1502-21(b)(3) exige que les contribuables qui déposent une déclaration fédérale consolidée et choisissent de renoncer à la totalité de la période de report en arrière doivent joindre une déclaration à leur déclaration pour que le choix soit valable. Les sociétés qui déposent une déclaration fédérale séparée ne sont pas tenues de joindre cette déclaration. Ces sociétés doivent simplement cocher la case de l'annexe K fédérale indiquant qu'elles renoncent à la période de report.
Bien qu'il fasse partie d'un groupe fédéral consolidé, le contribuable a joint une déclaration fédérale pro forma distincte à sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie ( 2012 ). Elle a coché la case de l'annexe K fédérale indiquant qu'elle renonçait au report en arrière de deux ans. Aucune déclaration n'a été jointe à la déclaration de Virginia indiquant qu'elle avait l'intention de renoncer au report de la NOL.
Dans l'affaire P.D. 87-78 (2/27/1987), le ministère a considéré qu'une déclaration de revenus fédérale pro forma pour l'année imposable 1983, jointe à la déclaration de revenus de la société de Virginia, constituait le choix de renoncer à la période de report des NOL pour une perte subie au cours de l'année imposable 1982. La déclaration pro forma contenait une déclaration selon laquelle le FTI de la société distincte moins le report de la NOL fédérale de l'exercice fiscal précédent était égal au FTI ajusté sur la base de la société distincte. Dans ce cas, la case cochée dans la déclaration fédérale pro forma a démontré au ministère la même intention de renoncer au report que la déclaration fournie par le contribuable dans l'affaire P.D. 87-78.
Par conséquent, le contribuable a choisi de renoncer au report sur deux ans, comme l'exige le titre 23 VAC 10-120-325 B 2. En conséquence, le cas sera renvoyé à l'auditeur afin que la NOL encourue au cours de l'année fiscale 2012 soit reportée. Les cotisations émises pour les années d'imposition se terminant le 31, 2015 et 2016 seront ajustées conformément à cette détermination.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3506.B