16 février 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère **** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de vos clients, ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour l'année fiscale 2019. Le département a refusé le crédit demandé par les contribuables pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari était un résident réel de la Californie et qu'il pouvait donc prétendre au crédit.
DÉTERMINATION
Virginia Code §58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. En outre, cette section du code stipule que
Le crédit ........................... n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par ... . cette section.
En règle générale, la loi de Virginie ne permet pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur sa déclaration de non-résident de Californie. (De même, un résident californien demandera le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginie).
La question qui se pose ici est de savoir quel État doit autoriser le crédit hors État si un contribuable possède une double résidence. Le Département a déjà rendu une décision qui s'applique au cas présent. Voir document public (D.P.) 94-355 (11/23/94). Dans cette décision, le ministère a déterminé que lorsqu'un État pratiquant la réciprocité n'autorise pas un crédit sur la déclaration d'un non-résident, le contribuable doit demander le crédit sur sa déclaration individuelle de Virginie.
En l'espèce, la loi californienne ne permettrait pas aux contribuables de demander un crédit pour les impôts qu'ils ont payés à la Virginie si le mari était un résident réel de la Californie. En revanche, la loi de Virginia n'interdirait pas le crédit. Le crédit serait donc autorisé dans la déclaration de Virginie des contribuables, à condition que le mari soit en fait un résident réel de Californie. Voir P.D. 20-46 (3/18/2020).
Les contribuables doivent cependant savoir que la loi de Virginie ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. Si le mari était un résident effectif de Californie et un résident domicilié en Virginia, les contribuables auraient droit à un crédit sur leur impôt sur le revenu de Virginia pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
Dans ce cas, le département a refusé le crédit mais n'a pas donné de raison lorsqu'il a notifié aux contribuables le redressement de leur déclaration. Il ne semble donc pas que l'unité qui a procédé à l'ajustement ait pris en considération le fait que le mari ait pu être un résident réel de la Californie. Le dossier sera donc renvoyé à l'unité qui a procédé à l'ajustement pour une réévaluation. Cette unité doit évaluer les affirmations du contribuable en demandant des documents pertinents tels que, par exemple, une déclaration d'impôt sur le revenu d'un résident californien. Le contribuable doit collaborer avec cette unité en fournissant tous les documents demandés. Une fois la documentation soumise, l'unité qui a fait la demande l'examinera et ajustera la déclaration du contribuable en Virginia dans la mesure où cela est justifié. Toute mesure prise par cette unité, qu'il s'agisse d'accorder le crédit en tout ou en partie ou de le refuser, doit être dûment expliquée aux contribuables par écrit. Si les contribuables souhaitent faire appel du résultat de cet examen, ils disposeront d'un délai de 90 jours à compter de la date de cette communication écrite pour déposer un recours.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3535.M