Août 24, 2021
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation (BPOL)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable demande le remboursement de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) payée à ***** (le "comté") pour les années fiscales 2017 à 2020.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable était un producteur de repas prêts à servir pour les avions de ligne. Elle a rempli ses déclarations fiscales BPOL en se classant comme commerçant de détail. Le contribuable a ensuite déposé des demandes de remboursement auprès du comté pour les années fiscales 2017 à 2020, en soutenant qu'il aurait dû être classé comme fabricant. Le comté a refusé la demande de classement du contribuable. Le contribuable a introduit un recours auprès du ministère, soutenant qu'il était exonéré de l'impôt BPOL en tant que fabricant vendant ses produits en gros à partir du lieu de fabrication.
ANALYSE
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par un contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. Un événement susceptible d'appel comprend également l'appel d'une classification commerciale, que l'appel du contribuable soit lié à une évaluation, à un examen, à un audit ou à toute autre mesure prise par la localité.
Il apparaît que le contribuable a d'abord introduit la demande de remboursement pour les années fiscales 2017 à 2020 par lettre datée de décembre 31, 2020. La lettre du comté de janvier 28, 2021, accusait réception de l'"appel" du contribuable et concluait que la question avait été traitée dans une décision antérieure émise par le comté le mai 3, 2017.
Il semble que la lettre de janvier 2021 ait été la première réponse à la demande de remboursement du contribuable. En tant que telle, elle constituait le refus initial du remboursement, et non une décision sur un recours local déposé par le contribuable. La réponse de janvier 2021 était donc l'événement susceptible de faire l'objet d'un recours administratif local. Étant donné que le contribuable a ensuite fait appel directement auprès du ministère, un appel local valide n'a pas encore été déposé et aucune décision locale finale valide n'a été émise.
En outre, au titre 23 VAC 10-500-710, on entend par "agent d'évaluation local" le commissaire aux recettes ou l'agent d'évaluation en chef, ou la personne qu'il a désignée. Par conséquent, pour être considérée comme une décision locale définitive, la lettre doit normalement être signée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et non par un employé travaillant sous leur direction, à moins que la personne ait été expressément désignée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et que la preuve de cette désignation soit jointe à la décision locale définitive. Voir document public (D.P.) 18-140 (3/30/2018). En outre, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-710 contient des dispositions spécifiques qui doivent être incluses dans toute décision finale écrite.
Même si la lettre du comté de janvier 2021 avait été émise à la suite d'un recours local, elle a été signée par le commissaire adjoint du comté chargé de la conformité fiscale. Bien que le serment professionnel du commissaire adjoint ait été joint à la lettre, il n'y avait pas de désignation expresse par le commissaire aux recettes du comté pour émettre des déterminations locales définitives.
DÉTERMINATION
J'estime que la lettre de janvier 2021 refusant la demande de remboursement du contribuable constitue l'événement susceptible d'appel aux fins de l'introduction d'un recours administratif local. Le contribuable ayant par la suite fait appel directement auprès du Département, un appel local valide n'a pas encore été déposé et aucune décision locale finale valide n'a été émise pour les années fiscales 2017 à 2020.
En outre, la lettre de détermination émise par le comté n'a pas été signée par le commissaire au revenu du comté et ne comportait pas de désignation accordant à l'employé qui a signé la lettre le pouvoir d'émettre une détermination locale finale au nom du commissaire. Par conséquent, même si un recours local valable avait été déposé, le ministère ne pouvait pas considérer la lettre comme une décision locale définitive.
En outre, le ministère observe que la plupart des localités, si ce n'est toutes, ont pour pratique de faire signer les lettres de détermination locales finales par le commissaire aux recettes ou le chef des services d'évaluation. Cette pratique reflète généralement la procédure d'appel propre au département, selon laquelle le commissaire aux impôts signe les décisions d'appel et les décisions officielles du département.
Le Département estime que cette pratique est préférable car elle permet d'assurer le plus haut niveau de supervision du processus. Quoi qu'il en soit, un employé qui a émis une décision d'audit faisant l'objet d'un recours ne doit en aucun cas être autorisé à signer la décision locale finale dans ce cas.
En outre, le ministère a observé que les localités ne savent pas exactement ce qui constitue une désignation appropriée par un commissaire du revenu ou un agent d'évaluation en chef. Les désignations doivent être signées et notariées et identifier clairement la personne désignée ainsi que l'autorité que le Commissaire du Revenu ou l'agent principal d'évaluation lui accorde. Vous trouverez ci-dessous un exemple de cette désignation :
À QUI DE DROIT :
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et des lignes directrices pour le recours à la taxe professionnelle locale dans le document public (P.D.) 04-28 (6/25/2004), je délègue par la présente à [insérer le nom], [insérer le titre], le pouvoir de signer en mon nom les lettres de détermination locales finales.
Honorable [insérer le nom]
Commissaire aux recettes
[Insérer la localité]
En conséquence, étant donné qu'un recours local valide n'a pas encore été déposé et que la prétendue lettre de détermination locale finale n'a pas été signée par la personne appropriée, le département n'est pas compétent pour traiter le recours du contribuable. Si le contribuable souhaite poursuivre son action, il doit déposer un recours administratif local auprès du comté dans un délai d'un an à compter de la date du refus du remboursement et attendre la délivrance d'une décision locale finale valide. Si le contribuable n'est pas d'accord avec le résultat de son appel local, il peut alors faire appel au Département pour obtenir un allègement. Chaque partie est invitée à se référer aux règlements du ministère régissant l'administration des appels en matière d'impôts BPOL, qui figurent au titre 23 VAC 10-500-640 et seq. pour plus d'informations sur la procédure.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3770.B