Mai 22, 2020
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État et cet avis de compétence sont émis à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel des évaluations de la taxe BPOL et de la taxe locale sur les aliments et les boissons émises à l'encontre du contribuable par ***** (la "ville") pour les années fiscales 2016 à 2019.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable est une distillerie située dans la ville. La ville a contrôlé le contribuable et a émis des avis d'imposition de BPOL pour les années fiscales 2016 à 2019. Le contribuable a fait appel auprès de la ville, soutenant qu'il était exonéré de la taxe BPOL en tant qu'agent de l'autorité de contrôle des boissons alcoolisées de Virginia (l'"autorité") et en tant que fabricant.
Dans sa décision finale, la ville a convenu avec le contribuable qu'il n'était généralement pas soumis à la taxe BPOL sur les recettes brutes attribuables aux ventes en gros d'alcools distillés qu'il fabriquait ou aux ventes de bouteilles que le contribuable effectuait dans sa distillerie en tant qu'agent du conseil d'administration de l'Autorité (le "Conseil"). La ville a toutefois conclu que le contribuable était soumis à la fois à la taxe BPOL et à la taxe locale sur les repas pour les boissons alcoolisées qu'il vendait lors de dégustations. Le contribuable a déposé un recours auprès du ministère, soutenant qu'il est exonéré de la BPOL et des taxes locales sur les repas en tant que "magasin gouvernemental" en vertu de la loi sur le contrôle des boissons alcoolisées de Virginie (Titre 4.1 du code de Virginie) (la "loi"). En outre, le contribuable fait valoir qu'il est exonéré de la taxe locale sur les repas parce qu'il n'a pas exploité un établissement alimentaire tel que défini par l'ordonnance locale.
ANALYSE
Loi sur le contrôle des boissons alcoolisées
Le contribuable fait valoir qu'il est exonéré de la taxe BPOL parce qu'il a vendu des dégustations dans une distillerie publique qu'il a exploitée en tant qu'agent du conseil d'administration de l'Autorité (le "Conseil"). Il semble que le contribuable soutienne essentiellement que l'Autorité est une entité exonérée d'impôt et qu'elle aurait dû bénéficier de la même exonération d'impôt dans la mesure où elle a agi en tant qu'agent de la Commission.
L'Autorité est une subdivision politique indépendante du Commonwealth. Voir le Virginia Code § 4.1-101. L'exonération fiscale de l'Autorité est décrite dans le Virginia Code § 4.1-101.09, qui prévoit, dans sa partie pertinente, que
[L'Autorité n'est pas tenue de payer des impôts ou des taxes sur les biens acquis ou utilisés par l'Autorité en vertu des dispositions du présent titre ou sur les revenus qui en découlent, y compris les taxes de vente et d'utilisation sur les biens meubles corporels utilisés dans le cadre des activités de l'Autorité.
Les magasins publics sont des magasins établis par l'Autorité pour la vente de boissons alcoolisées. Voir le Virginia Code § 4.1-100. En règle générale, les boissons alcoolisées vendues dans les magasins du gouvernement doivent l'être par des employés de l'Autorité. Voir le Virginia Code § 4.1-119. La Commission peut toutefois désigner le titulaire d'une licence de distillateur ou ses dirigeants et employés comme agents de la Commission pour vendre des spiritueux dans les magasins publics établis par la Commission dans les locaux du distillateur ou sur le site d'événements autorisés par la Commission. Voir id. Ces agents de la Commission peuvent également donner des échantillons de spiritueux pour la consommation sur place, sous réserve que certaines conditions soient remplies. Voir Virginia Code § 4.1-119 G. Selon les registres de l'Administration, le contribuable exploite une distillerie publique.
Même si le contribuable opérait en tant qu'agent de la Commission en ce qui concerne ses ventes de dégustation, il ne s'ensuit pas nécessairement que les recettes brutes attribuables à ces ventes étaient exonérées de la taxe BPOL. Étant donné que seuls les employés de l'Autorité peuvent normalement effectuer de telles ventes en vertu de la loi, la relation d'agence pour les détenteurs de licences de distillerie, leurs dirigeants et leurs employés, dont aucun n'était considéré comme un employé de l'Autorité, était nécessaire pour permettre à ces personnes d'effectuer de telles ventes.
Virginia Code § 4.1-101.09 accorde l'exemption à l'Autorité elle-même. Le contribuable est toutefois resté une entreprise distincte de l'Autorité et a donc été assujetti à l'impôt en tant que tel, à moins et dans la mesure où il a été exonéré en vertu de la loi ou de la législation en général. Par conséquent, la question est de savoir dans quelle mesure, le cas échéant, le contribuable lui-même était exonéré de la taxe BPOL.
Étant donné que les entreprises qui produisent ou vendent de l'alcool sont fortement réglementées par la loi, le département a examiné si et dans quelle mesure une autre partie de la loi aurait pu accorder une exemption BPOL au contribuable. Bien qu'il soit généralement interdit aux localités d'imposer des taxes de vente et d'accise sur les boissons alcoolisées, elles ne sont pas empêchées d'imposer une taxe de licence ou de privilège aux entreprises engagées dans la vente totale ou partielle de boissons alcoolisées lorsque certaines conditions sont remplies. La taxe doit être imposée par une loi générale, inclure les boissons alcoolisées dans sa mesure imposable et les traiter de la même manière que les boissons non alcoolisées. Voir le Virginia Code § 4.1-128. Une localité peut également exiger des licences locales en plus des licences d'État pour la fabrication, l'embouteillage ou la vente de boissons alcoolisées sur son territoire, et prélever des taxes sur ces licences. Voir le Virginia Code § 4.1-205. Le Virginia Code § 4.1-233 impose des limites au montant de la taxe locale sur les licences en fonction de la catégorie du titulaire de la licence, mais cette loi permet également aux localités d'imposer des taxes locales sur les licences de gros, de détail ou de restaurant, mesurées en fonction des ventes, et d'inclure les boissons alcoolisées dans la base imposable de la même manière que si les boissons étaient non alcoolisées. De l'avis du ministère, la loi n'interdit pas à la ville d'imposer la taxe BPOL sur les ventes au détail que le contribuable a pu réaliser, à condition que le contribuable ait exploité un commerce de détail autorisé.
fabrication
Les localités de Virginia n'ont pas le droit d'imposer un droit de licence ou une taxe à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Voir le Virginia Code § 58.1-3703 C 4. Dans sa décision finale, la ville a conclu que le contribuable était un fabricant réalisant des ventes en gros sur le lieu de fabrication et a ajusté les cotisations en conséquence. La ville a toutefois déterminé que les recettes brutes attribuables aux dégustations constituaient des ventes au détail soumises à l'obtention d'une licence.
Comme les dégustations ont été vendues directement aux consommateurs, le ministère est d'accord avec la ville pour considérer ces ventes comme des ventes au détail. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10. Dans le document public (P.D.) 98-154 (10/16/1998), le ministère a décidé qu'un fabricant était exonéré de la taxe BPOL sur les recettes attribuables aux produits vendus en gros à partir du lieu de fabrication, mais pas sur les recettes de détail ou d'autres activités sous licence. En vertu du titre 23 VAC 10-500-520 C 1, toutes les recettes accessoires aux ventes en gros d'un fabricant sur le lieu de fabrication sont également exonérées. La question est donc de savoir si les activités de dégustation du contribuable étaient accessoires par rapport à ses ventes en gros ou si elles constituaient une activité distincte soumise à l'imposition BPOL.
Entreprises multiples
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte est requise pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, l'administration fiscale locale doit recevoir des documents démontrant la substantialité de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.
Pour obtenir des licences multiples, une entreprise doit exercer des activités commerciales distinctes clairement identifiables et pas seulement des activités accessoires à l'activité principale. Dans l'affaire P.D. 97-257 (6/11/1997), le ministère a conclu que le terme "auxiliaire" se réfère à des activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui contribuent à l'activité commerciale principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale. En général, une activité qui n'est pas facturée séparément est présumée être accessoire à l'activité facturée, mais le fait d'indiquer séparément des frais pour différentes activités ne permet pas de présumer que chacune de ces activités est une entreprise distincte. Voir le titre 23 VAC 10-500-110 B.
Une affaire souvent citée pour déterminer si un contribuable exploite des entreprises distinctes est l'affaire Caffee v. Portsmouth, 203 Va. 928, 128 S.E.2d 421 (1962). L'affaire Caffee concernait une boulangerie qui avait une activité de production, puisqu'elle fabriquait les produits de boulangerie sur place, et une activité de vente au détail où les clients pouvaient acheter les produits de boulangerie. La Cour a estimé que le contribuable exerçait en fait deux métiers ou professions distincts aux fins de l'impôt sur les licences, car la composante fabrication pouvait être réalisée de manière totalement indépendante et sans lien avec la vente au détail, même si la source des ventes au détail était les propres activités de fabrication du contribuable. Voir id. à 203 Va. 928, 930, 128 S.E.2d 421, 423.
Les faits de cette affaire sont analogues à ceux de l'affaire Caffee, et le raisonnement est peut-être encore plus fort dans ce cas parce que le contribuable était en fait tenu de racheter d'abord à l'Autorité tous les produits qu'il utilisait pour les dégustations. Ainsi, l'opération de fabrication et de vente en gros exonérée avait déjà été réalisée avant même que les ventes au détail n'aient lieu.
Taxe sur les repas
Virginia Code §§ 58.1-3703.1 et 58.1-3983.1 autoriser le département à examiner les recours contre les décisions locales définitives relatives à certains impôts. La possibilité de déposer un recours administratif auprès du ministère pour une taxe locale est limitée aux cas suivants : taxe BPOL, taxe sur les biens personnels corporels des entreprises, taxe sur les machines et les outils, taxe sur le capital des commerçants, taxe locale sur les biens mobiles et taxe sur les services publics de consommation. Voir P.D. 13-82 (5/29/2013) et P.D. 17-218 (12/22/2017).
DÉTERMINATION
Le département n'est pas autorisé à examiner les recours concernant la taxe locale sur les aliments et les boissons, communément appelée taxe sur les repas. Par conséquent, je ne peux pas me prononcer sur la validité des évaluations de la taxe sur les repas émises par la ville à l'intention du contribuable.
Le contribuable peut faire appel des évaluations de la taxe sur les repas auprès de la cour de circuit en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3984 A. Dans le cas du contribuable, un tel appel doit être déposé auprès de la cour de circuit : (1) dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, (2) dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, ou (3) dans un délai d'un an à compter de la date de la détermination finale du fonctionnaire local en vertu du Virginia Code § 58.1-3981, la date la plus tardive étant retenue.
En ce qui concerne l'imposition de la taxe BPOL, le ministère est d'avis qu'aucune disposition de la loi n'exempte le contribuable de la taxe BPOL pour la seule raison qu'il est un agent de la Commission. La loi préserve toutefois le pouvoir d'une localité d'imposer une taxe sur les licences mesurée par les recettes brutes d'un contribuable, même lorsqu'une partie ou la totalité des recettes brutes sont imputables à la vente d'alcool. Voir le Virginia Code § 4.1-128.
Bien que les ventes en gros effectuées par le contribuable à partir de son lieu de fabrication soient exonérées de la taxe BPOL, les faits indiquent que le contribuable exploitait une activité de dégustation au détail pouvant faire l'objet d'une licence distincte. Selon la décision finale de la ville, ce sont uniquement ces ventes au détail que la ville a utilisées pour calculer la mesure imposable pour la taxe BPOL. En conséquence, l'évaluation de la taxe BPOL par la ville est confirmée.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3344.M