18 février 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable"), pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2016 et 2017.
FAITS
Le contribuable, par l'intermédiaire de plusieurs trusts, était actionnaire de ***** (VASC), une société S de Virginie. Elle n'a pas participé matériellement aux activités de la VASC.
Sur le site 2016, la VASC a réalisé d'importantes dépenses d'investissement, ce qui lui a permis de bénéficier d'un amortissement bonifié. Elle a déclaré une perte d'exploitation nette (NOL), dont une composante est l'amortissement bonifié. La NOL de la SVAV a été transférée au contribuable pour sa part proportionnelle. La perte n'a pas pu être utilisée parce que la NOL était considérée comme une activité passive aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et que le contribuable n'avait pas de revenus passifs.
Le contribuable a effectué une addition de conformité à date fixe pour l'amortissement en prime sur sa déclaration individuelle de Virginie parce que la Virginie refuse la déduction de l'amortissement en prime fédéral. Elle a ensuite demandé une soustraction de conformité à date fixe attribuable à la perte passive suspendue pour compenser l'ajout. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Parce que le contribuable avait appliqué son remboursement déclaré pour l'année d'imposition 2016 à sa dette d'impôt sur le revenu de Virginie 2017, une évaluation a été émise pour l'année d'imposition 2017.
La contribuable interjette appel des évaluations, soutenant qu'elle devrait être autorisée à demander une soustraction pour compenser l'ajout de conformité à date fixe parce qu'elle n'a pas pu demander une déduction pour l'amortissement en prime dans ses déclarations fédérales.
DÉTERMINATION
La conformité de la Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC). En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Conformément à la politique fiscale fédérale concernant les sociétés S, le Virginia Code § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginie. La Virginie a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service (IRS), c'est-à-dire que la société elle-même n'est pas imposable, mais que les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S, dans la mesure où ils sont inclus dans l'IFAE. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-90 E, le document public (P.D.) 88-165 (6/29/1988) et le P.D. 07-99 (6/27/2007). En tant que tels, les éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction et de crédit de l'ASAC sont transmis à ses actionnaires. Les revenus inclus à juste titre dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt en Virginie, et les revenus exclus à juste titre du FAGI ne sont pas soumis à l'impôt, sauf s'ils font l'objet d'une modification spécifique en Virginie conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
En règle générale, un contribuable ne peut déduire les pertes subies dans le cadre d'activités passives que des revenus tirés de ces activités. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les activités passives comprennent celles pour lesquelles le contribuable ne participe pas matériellement à l'entreprise, ainsi que toute activité de location de biens immobiliers, que le contribuable y participe matériellement ou non. Les pertes passives excédentaires d'une année d'imposition peuvent être reportées sur les années suivantes et déduites des revenus tirés d'activités passives. Voir IRC § 469.
Le calcul d'une perte d'activité passive a été compliqué par des exceptions à la terminologie et aux références de l'IRC adoptées en vertu du Virginia Code § 58.1-301 B. Sur le site 2003, la Virginia a commencé à se conformer à l'IRC à partir d'une date spécifique ou fixe. Depuis lors, l'Assemblée générale a adopté des lois pour avancer la date fixe chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant le et après le janvier 1, 2016, la date fixe de conformité de la Virginie a été avancée de décembre 31, 2016, à décembre 31, 2017, avec des exceptions limitées. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 17-1 (2/6/2017). Pour l'année fiscale 2016, la Virginie a refusé les déductions fédérales : (1) pour l'amortissement supplémentaire autorisé pour certains actifs en vertu de l'IRC §§ 168(k), 168(l), 168(m), 1400L, et 1400N ; (2) lié aux obligations d'escompte à haut rendement applicables en vertu de l'IRC § 163(e)(5)(F) ; ou (3) en rapport avec l'annulation des revenus de la dette réalisée dans le cadre d'une nouvelle acquisition de la dette d'une entreprise à un prix réduit après le mois de décembre 31, 2008, et avant le mois de janvier 1, 2011 conformément à l'IRC § 108(i) (les personnes qui reconnaissent des revenus au cours des années imposables 2014 à 2018 en raison du report fédéral sont autorisées à effectuer une soustraction de conformité à date fixe sur leur déclaration correspondante en Virginie). En outre, la Virginia ne se conforme pas au report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H).
Les contribuables qui ont fait valoir un ou plusieurs de ces éléments de conformité à la date fixée, tels que l'abattement pour amortissement différé, dans leur déclaration fédérale, doivent recalculer leur FAGI aux fins de Virginia, comme si aucun de ces éléments n'avait été adopté. Voir P.D. 09-104 (6/24/2009). La différence entre le FAGI recalculé et le montant réel indiqué dans la déclaration fédérale est indiquée comme un ajout ou une soustraction à date fixe dans la déclaration de Virginia du contribuable.
Les ajouts et les soustractions de conformité à date fixe ne sont pas considérés comme des modifications de Virginia. Ces exceptions permettent plutôt d'ajuster le FAGI déclaré à un FAGI recalculé ou réputé tel aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Cela peut également concerner les modifications de Virginia qui ne sont nécessaires que dans la mesure où elles sont incluses ou exclues du FAGI.
En l'espèce, la déduction de la prime d'amortissement de la contribuable était une composante d'une perte d'activité passive qui a été suspendue dans sa déclaration fédérale. Par conséquent, tant la perte passive que l'amortissement majoré qui y est inclus n'ont pas été inclus, dans la mesure où ils ont été suspendus, dans le calcul du FAGI figurant dans la déclaration fédérale. Selon la déclaration fédérale, la perte d'activité passive a dépassé le montant de l'amortissement bonifié. Le contribuable a déclaré l'amortissement supplémentaire et la soustraction des pertes passives comme deux modifications différentes sur sa déclaration de Virginie ( 2016 ).
Les règles fédérales relatives à la comptabilisation des revenus et des pertes liés aux activités passives peuvent être compliquées. Alors que les revenus sont comptabilisés immédiatement, les pertes peuvent être reportées pendant de nombreuses années jusqu'à ce que des revenus soient générés pour les compenser. Comme indiqué ci-dessus, la conformité limitée de la Virginie à la loi fédérale peut ajouter des complications supplémentaires considérables. Par exemple, un contribuable peut avoir subi une perte d'activité passive au titre de l'impôt fédéral sur le revenu, mais la non-reconnaissance des règles fédérales d'amortissement par la Virginie réduirait, voire éliminerait complètement, la perte déclarée dans la déclaration fédérale. Le contribuable doit donc être prudent et calculer le revenu ou la perte résultant des activités passives avant d'établir sa déclaration en Virginie.
Le calcul du revenu ou de la perte admissible aux fins de la Virginie commencerait par le montant déclaré sur le formulaire fédéral 8582, auquel on ajouterait ou soustrairait les montants de conformité à date fixe appropriés. Dans certains cas, une perte d'activité passive fédérale peut devenir un revenu passif aux fins de la Virginia. Le montant du revenu serait déclaré comme un ajout de conformité à date fixe.
Inversement, les ajustements de l'amortissement à date fixe pourraient transformer le revenu d'activité passive fédéral en une perte passive aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Dans ce scénario, un contribuable déclarerait une soustraction de conformité à date fixe pour éliminer le montant du revenu d'activité passive inclus dans la déclaration fédérale, mais toute perte restante excédant le revenu serait reportée en avant comme le prévoit l'IRC.
Pour l'essentiel, un contribuable exerçant des activités passives devra tenir deux séries de registres à des fins fiscales. Un pour l'IRS et un pour le département. Des complications supplémentaires pourraient survenir si le contribuable était considéré comme participant matériellement à une activité précédemment considérée comme passive. Il est conseillé aux contribuables de joindre à leur déclaration un formulaire 8582 révisé et une grille de calcul pour déclarer les ajustements de conformité à date fixe provenant d'activités passives.
Dans ce cas, l'ajustement du bonus d'amortissement 2016 n'élimine pas la perte. Dans ces circonstances, la perte d'activité passive compenserait l'ajout de conformité à la date fixe pour l'amortissement bonifié. Ainsi, aucune addition ou soustraction à date fixe n'a été nécessaire. Toutefois, le montant de la perte d'activité passive qui peut être reporté sur les années d'imposition ultérieures sera réduit par l'amortissement supplémentaire.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, il est recommandé au contribuable de déposer des déclarations modifiées pour les années d'imposition 2016 et 2017 reflétant la méthode de déclaration des pertes liées aux activités passives telle qu'elle est décrite dans la présente décision. Si le contribuable ne dépose pas un formulaire 8582 révisé et la déclaration modifiée demandée, les déclarations 2016 et 2017 seront ajustées sur la base des informations disponibles. En outre, le formulaire 8582 révisé et des annexes distinctes doivent être joints aux futures déclarations pour indiquer le pourcentage de la perte d'activité passive absorbée, le pourcentage de la perte d'activité passive absorbée qui est une composante de l'amortissement majoré et les soustractions de l'amortissement majoré.
Au cours des années imposables suivantes, le revenu fédéral des activités passives du contribuable peut diminuer en raison de la divergence de la Virginie par rapport aux déductions fédérales de l'amortissement en prime. Il en résultera que VASC demandera l'amortissement, au cours des années d'imposition suivantes, des achats d'actifs qui ont bénéficié d'une déduction totale ou presque totale sur le site 2016. Cependant, le contribuable aura également moins de perte d'activité passive provenant de 2016 à absorber par le revenu dans les années imposables futures, car elle sera réduite par l'ajout de l'amortissement de conformité à date fixe.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2046.B