Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Impôts sur le revenu des sociétés et des particuliers
Sujet
Personnes assujetties à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-29-1988
29 juin 1988
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre de mars 24, 1987 et à votre lettre d'août *************** , 1, 1987, dans lesquelles vous demandez une décision concernant l'application de l'impôt sur le revenu de Virginia, tant pour les sociétés que pour les particuliers, à votre client, ***************, et à ses filiales. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre et j'espère que ce retard ne vous a pas causé, à vous ou à votre client, de désagréments.
FAITS
************* (Operating Partnership) exerce une activité de distribution en gros de produits industriels. On suppose que Operating Partnership exerce suffisamment d'activités en Virginia pour satisfaire aux exigences minimales en matière de lien avec le territoire, telles qu'elles sont définies dans la loi publique 86-272, ou qu'il pourrait exercer de telles activités à l'avenir.
************* (Company), une société en commandite, est l'intermédiaire par lequel les liquidités et les éléments distributifs circulent de la société d'exploitation vers les associés par le biais d'une organisation complexe de sociétés de personnes, tant générales que limitées, de sociétés de capitaux, tant C que S, et d'investisseurs publics (particuliers, sociétés de personnes et sociétés de capitaux) en tant qu'associés commanditaires.
Vous avez demandé une décision concernant l'application de l'impôt sur le revenu de Virginia, tant pour les sociétés que pour les particuliers, à votre client, ***********, et à ses filiales. Plutôt que de répondre à chacune de vos nombreuses questions individuelles, je vais formuler ma réponse en termes généraux en ce qui concerne les exigences en matière d'impôt sur le revenu en Virginia pour chaque type d'associé (société de personnes, société S, société C et personne physique).
ARRÊT
Partenariats
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. La session 1988 de l'Assemblée générale de Virginia a adopté une législation (chapitre 249, 1988 Acts of Assembly) qui a abrogé les exigences en matière de dépôt des déclarations des sociétés de personnes énoncées dans le Virginia Code §58.1-392. Cette modification s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1987. L'abrogation de l'obligation de déposer une déclaration de société de personnes ne dispense pas les associés résidents ou non-résidents ayant des revenus de société de personnes provenant de sources de Virginia de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
Les règlements de Virginie sur l'imposition des sociétés de personnes (copie ci-jointe) exigent que les sociétés de personnes qui ont des revenus d'entreprise à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie calculent leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le code de Virginie §§58.1-408. par 58.1-421 (copies jointes), en y apportant les modifications nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes. Par conséquent, ces sociétés de personnes doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginia.
En vertu du droit fédéral, "[l]a nature de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... sera déterminée comme si cet élément avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." [IRC §702(b)]. En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction de la société de personnes a le même caractère pour un associé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. (Virginia Code §58.1-391 B.) La loi fédérale et la loi de Virginia n'imposent aucune limite quant au nombre de niveaux de partenariat pouvant exister.
Ainsi, si une société de personnes exploite une entreprise en Virginia, tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit de la société de personnes conservera son caractère de source de Virginia, quel que soit le nombre de sociétés de personnes par lesquelles il passe.
La transmission des revenus de source Virginia se poursuivra de société en société jusqu'à ce que les revenus soient transmis à un partenaire qui est une entité imposable.
Sociétés S
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés S. Les petites sociétés commerciales qui choisissent, en vertu du sous-chapitre S de l'Internal Revenue Code, d'inclure le revenu de la société dans le revenu des actionnaires sont exonérées de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Ces sociétés sont nécessaires de déposer une déclaration en Virginia même s'ils sont exonérés de l'impôt sur le revenu. Les mêmes exigences de dépôt en Virginia que celles applicables aux sociétés C s'appliquent aux sociétés S.
La réglementation de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie (copie ci-jointe) exige que toute société constituée en vertu des lois de Virginie et toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginie doivent déposer une déclaration. En outre, toute société ayant des revenus provenant de sources de Virginia doit déposer une déclaration, quel que soit son lieu d'organisation, son siège social, son lieu de gestion ou de direction, le lieu de résidence de ses actionnaires ou le fait qu'elle se soit enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginia. (VR 630-3-441)
Ces mêmes règlements exigent que les sociétés (y compris les sociétés S) qui ont un revenu d'entreprise à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie calculent leur revenu d'origine virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le code de Virginie §§58.1-408. par le biais de 58.1-421. Par conséquent, ces sociétés S doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginia.
En vertu du droit fédéral, "[l]a nature de tout élément inclus dans la part proportionnelle d'un actionnaire ... est déterminée comme si cet élément avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société." [IRC §1366(b)] En raison de la conformité de Virginia avec la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu (Virginia Code §58.1-301), chaque élément inclus dans la part proportionnelle d'un actionnaire a le même caractère pour un actionnaire aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral.
Par conséquent, les revenus perçus par une société S, qui sont considérés comme des revenus de source Virginia, resteront des revenus de source Virginia entre les mains des actionnaires. En règle générale, en vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, les actionnaires d'une société S doivent être des personnes physiques. Par conséquent, dans la plupart des cas, le revenu transmis par une société S est transmis à une entité imposable.
Sociétés C
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés C. La réglementation de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia exige que toute société constituée en vertu des lois de Virginia et toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginia doivent déposer une déclaration. En outre, toute société ayant des revenus provenant de sources de Virginia doit déposer une déclaration, quel que soit son lieu d'organisation, son siège social, son lieu de gestion ou de direction, le lieu de résidence de ses actionnaires ou le fait qu'elle se soit enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginia. (VR 630-3-441).
Le calcul du revenu imposable en Virginia commence par le revenu imposable fédéral. Ces mêmes règlements exigent que les sociétés qui ont des revenus d'entreprise à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia calculent leurs revenus soumis à l'impôt de Virginia conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le code de Virginia §§58.1-408. jusqu'à 58.1-421 et décrits ci-dessus.
En vertu de la législation fédérale et de la législation de Virginia, une société de type C est une entité imposable. Par conséquent, la part proportionnelle du revenu d'une société de personnes revenant à la société C conserve son caractère de revenu provenant de sources de Virginia. Si la société C est un associé commandité, les facteurs de répartition de la société doivent inclure la part proportionnelle des biens, de la masse salariale et des ventes de la société de personnes. Voir VR 630-3-409 A.2.b.
Aucune disposition du droit fédéral ne précise que le caractère des éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit provenant de la société conserve le même caractère entre les mains de l'actionnaire et entre les mains de la société. L'actionnaire d'une société C reçoit des dividendes. Les lois fédérales et de Virginia contiennent des dispositions spécifiques concernant l'imposition des dividendes reçus par une société contribuable, par exemple IRC §243 et Virginia Code §58.1-402 C.10. Pour un actionnaire individuel, les dividendes représentent un revenu d'investissement non gagné.
Individus
L'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia est imposé (voir les exceptions prévues par le Virginia Code §58.1-321, copie jointe) sur les personnes physiques en fonction de leur revenu imposable en Virginia. Le revenu imposable en Virginia d'une personne physique résidente est défini dans le Virginia Code §58.1-322 comme son revenu brut ajusté fédéral avec certaines modifications statutaires. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident de Virginia est défini dans le Virginia Code §58.1-325 comme :
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- un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.
Pour une personne physique non résidente qui est actionnaire d'une petite société commerciale élective (société S), sa part du revenu imposable de cette société sera incluse dans son revenu imposable en Virginia, et sa part de toute perte d'exploitation nette de cette société sera déductible de son revenu imposable en Virginia.
- un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.
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- 1. Éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à :
a. La propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia ; ou
b. Une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation en Virginia.
2. Les revenus provenant de biens personnels incorporels, y compris les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de l'aliénation de biens personnels incorporels, dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia. (C'est nous qui soulignons).
- 1. Éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à :
En général, en appliquant les principes ci-dessus aux faits présentés dans votre demande de ruling, la part de revenu attribuable à Virginia provenant de l'activité exercée par le operating Partnership conservera son caractère de revenu provenant de sources de Virginia au fur et à mesure qu'elle sera transmise d'un partnership à l'autre. L'entité imposable (personne physique ou société C) qui perçoit finalement ces revenus sera réputée percevoir des revenus provenant de sources de Virginia.
Si vous avez des questions spécifiques qui n'ont pas trouvé de réponse dans cet arrêt, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal