Décisions du commissaire fiscal

24 novembre 2020

Re : § 58.1-1821:  Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 2015 à mars 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel. La cotisation en question a été intégralement payée.

FAITS

Le contribuable est un restaurant qui fournit également des services de traiteur et qui est situé en Virginia. L'audit du département a révélé des exceptions dans les domaines suivants : achats d'immobilisations, achats de frais généraux et ventes exonérées. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation de l'impôt dans ces domaines et soulève de nombreuses préoccupations concernant les résultats de l'audit. Premièrement, le contribuable estime que l'utilisation de la méthode d'échantillonnage ne reflète pas fidèlement ses achats de frais généraux et ses ventes exonérées. Le contribuable estime que certains de ses achats de frais généraux devraient être reclassés en tant qu'immobilisations ou améliorations locatives afin d'éliminer la méthode d'échantillonnage. En outre, le contribuable conteste l'application de diverses lois de Virginia relatives à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Enfin, le contribuable estime que sa dette fiscale ne devrait pas faire l'objet de pénalités et d'intérêts. 

DÉTERMINATION

Achats d'immobilisations

Le contribuable affirme qu'un grand nombre de ses achats d'actifs au cours de la période d'audit ont été effectués auprès d'un vendeur en ligne. Le contribuable affirme qu'il ignorait que la taxe sur les ventes n'était pas facturée. Le contribuable conteste le fait que les achats deviennent la responsabilité de l'acheteur et estime que le vendeur devrait être responsable de la perception de la taxe. Plus précisément, le contribuable affirme que les vendeurs en ligne devraient être responsables de la collecte et du versement de la taxe appropriée sur leurs ventes. 

En vertu de principes établis de longue date en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le ministère peut demander le paiement de la taxe soit au vendeur, soit à l'acheteur de biens meubles corporels. L'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978) a estimé que si "le vendeur est légalement tenu de collecter la taxe auprès de l'acheteur, la loi[Virginia Code § 58.1-625] fait de la taxe la dette légale de l'acheteur."  Ainsi, les tribunaux reconnaissent pleinement que les obligations légales s'appliquent à la fois au vendeur et à l'acheteur.

En l'espèce, les vendeurs en ligne ont omis de collecter et de reverser au contribuable la taxe sur les ventes. Par conséquent, en tant qu'acheteur et conformément à la jurisprudence et à la loi citées, le contribuable est légalement responsable de la taxe impayée. Par conséquent, la taxe d'utilisation établie dans le cadre de l'audit concernant ces achats est maintenue.

Dépenses générales Achats

Achats/échantillonnage

Le contribuable estime que certains achats considérés comme des exceptions et échantillonnés dans le cadre de l'audit auraient dû être détaillés en tant qu'achats d'immobilisations. Le contribuable déclare que ces achats ont été effectués lors de la construction d'un restaurant et qu'ils ne sont pas récurrents. Le contribuable affirme que le vérificateur n'a pas pris en considération la nature des charges, mais seulement l'imposition. Le contribuable demande que les achats soient reclassés en tant qu'améliorations locatives afin d'éliminer la méthode de l'échantillon.

L'auditeur a relevé des exceptions d'achat pour des frais de carte de crédit sans documentation appropriée, des frais d'expédition et de manutention combinés non taxés, et des achats non taxés auprès de vendeurs hors de l'État et de Virginia. Le contribuable disposait d'un délai de six semaines pour fournir les documents attestant d'une imposition correcte. Dans certains cas, aucune facture n'a été fournie pour indiquer la nature des frais. L'auditeur note que les postes énumérés comme actifs dans le cadre de l'audit sont des éléments que le contribuable a classés comme actifs dans sa déclaration d'impôt sur le revenu fédéral ou dans son grand livre général interne. Les éléments classés comme achats ont été extraits des comptes de dépenses au cours de l'audit. 

Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon de contrôle, le contribuable doit démontrer que la transaction était isolée par nature et ne constituait pas une partie normale de ses activités.

Dans ce cas, le contribuable n'a pas fourni de factures comportant des informations détaillées permettant de déterminer la nature de chaque achat. Il n'est pas possible de déterminer si ces éléments sont de nature isolée et inhabituelle pour les activités commerciales du contribuable. En l'absence de preuve que les achats sont isolés par nature et ne constituent pas une partie normale des activités commerciales du contribuable, je ne trouve pas de base pour éliminer la méthode d'échantillonnage afin de procéder à un examen détaillé.

Achats/Restauration

Le contribuable affirme également que $***** des exceptions d'achat correspondaient à des articles loués en Virginia pour une restauration ponctuelle. Le contribuable affirme que les assiettes et les couverts loués pour la restauration ne sont pas soumis à la taxe pour le traiteur. Le contribuable soutient que la taxe a finalement été facturée à son client et qu'elle a été déclarée et payée.

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-930 traite des repas et prévoit que les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les traiteurs, etc. sont imposables. Ce règlement prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour préparer et servir les repas, tels que les assiettes, les verres, l'argenterie, les nappes, etc. sont destinés à l'usage ou à la consommation du restaurant ou du traiteur et sont soumis à la taxe au moment de l'achat ou de la location. Par conséquent, la location de ces articles à un client n'est pas soumise à la taxe sur les ventes. Voir le document public 89-167 (5/22/1989).

Le contribuable a disposé d'un délai suffisant au cours de l'audit pour fournir les factures et autres documents relatifs aux achats en question, mais il ne l'a pas fait. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve. Par conséquent, les exceptions relatives à l'achat sont confirmées. 

Ventes exonérées

Ventes exonérées/Catering/Certificats d'exonération

Le ministère a publié le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-3 (5/2/2016) pour traiter le changement de politique relatif à l'achat exonéré de repas et de services de traiteur par les organisations à but non lucratif, les églises et les entités gouvernementales. Avant le changement de politique du ministère, les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales et les églises ne pouvaient pas utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour effectuer des achats exonérés de repas préparés et de services de traiteur, car ces catégories de produits alimentaires étaient considérées comme des services imposables. Dans le cadre de la nouvelle politique, les repas et la restauration ne sont pas soumis à la taxe conformément aux exemptions statutaires accordées aux entités gouvernementales étatiques et locales et aux organisations à but non lucratif.

Dans ce cas, le contribuable a accepté des certificats d'exonération pour des ventes non taxées de repas de traiteur, avant le changement de politique, qui n'étaient pas couvertes par le libellé exact des certificats. Les notes de l'auditeur et le rapport d'audit indiquent que cette mesure n'a été extrapolée que jusqu'en mars 2016 pour tenir compte du changement de politique du département en ce qui concerne l'achat de repas fournis par des traiteurs. Comme ce changement est entré en vigueur en avril 22, 2016, il était approprié pour le département de contrôler le contribuable concernant son respect de la taxe sur les ventes avant le changement de politique.

Le contribuable conteste et énumère également d'autres exceptions, telles que les ventes de chèques-cadeaux et les pourboires au personnel de service. L'auditeur note que toutes les autres exceptions relatives aux ventes exonérées mentionnées dans le recours du contribuable ont été supprimées de la liste des exceptions de l'audit avant la clôture de celui-ci. Un examen du rapport d'audit indique également que les seules exceptions restantes pour les ventes exonérées comprennent les ventes non taxées de services de restauration à deux entités avant le changement de politique d'avril 2016.

Le contribuable estime que l'organisation qui fournit un certificat d'exemption non valide devrait être responsable de la dette fiscale associée à la vente non taxée. Titre 23 VAC 10-210-280 A interprète le Virginia Code § 58.1-623 A et stipule, en partie, que :

"Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi .... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification."  

Le titre 23 VAC 10-210-280 B exige l'utilisation légitime d'un certificat d'exemption et prévoit que :

"Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat."

La loi et les règlements susmentionnés exigent que le contribuable examine le certificat d'exonération présenté et compare le libellé de ce certificat aux articles vendus. Le contribuable est censé examiner les certificats pour s'assurer qu'ils sont complets et qu'il comprend que la catégorie d'articles vendus entre dans le champ d'application du libellé du certificat d'exonération. En l'espèce, les ventes non taxées de repas de traiteur figurant dans la liste des exceptions n'étaient pas couvertes par le libellé des attestations acceptées par le contribuable. Les certificats d'exonération n'ont donc pas été acceptés de bonne foi et les ventes ont été correctement incluses dans l'audit.

Vente/échantillonnage exemptés

Enfin, le contribuable conteste la période d'échantillonnage choisie pour élaborer un facteur d'erreur. Le contribuable affirme que le vérificateur a examiné une période allant d'avril 2015 à décembre 2016 et qu'il a choisi le mois au cours duquel les ventes brutes et les ventes exonérées étaient les plus importantes. L'auditeur note qu'une période de 36- mois, d'avril 2015 à mars 2018, a été examinée et que le mois de l'échantillon choisi était le plus proche du mois de vente moyen pour les ventes brutes qui montraient également des ventes exonérées.

L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux se situent généralement dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé.

L'objectif d'un échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage qui sont représentatives de la période contrôlée et pour parvenir à un consensus avec le contribuable concernant la validité de l'échantillon.

Après avoir examiné le rapport d'audit, j'estime que l'échantillon de mois sélectionné par l'auditeur était approprié. Le mois choisi est celui qui se rapproche le plus de la moyenne des ventes brutes et reflète les ventes exonérées du contribuable. Il n'existe aucune preuve que le nouveau calcul du facteur d'erreur effectué par le contribuable représente fidèlement le respect de la taxe sur les ventes par le contribuable. En conséquence, la période d'échantillonnage choisie est maintenue.

Conformément au Virginia Code § 58.1-205 1, toute évaluation émise par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie que c'est au contribuable qu'il incombe de prouver l'existence d'une erreur dans l'évaluation. En ce qui concerne l'impôt établi dans le cadre de ce contrôle, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.

Sanction

En ce qui concerne la demande de renonciation à la pénalité, il s'agissait du premier contrôle du contribuable et aucune pénalité de conformité n'a été appliquée. En outre, la pénalité d'amnistie a été annulée lorsque le contribuable a conclu un plan de paiement avec le département et a payé le solde de l'évaluation dans son intégralité.

Intérêt

Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. Dans ce cas, le contribuable a eu l'usage des sommes qui étaient dues au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.

Sur la base de cette détermination, l'évaluation telle qu'elle a été émise est correcte. L'évaluation ayant été payée dans son intégralité, aucune autre action n'est nécessaire. 

Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1819.G