13 octobre 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons ainsi à votre lettre dans laquelle vous demandez des éclaircissements sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à divers scénarios de services de restauration. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 traite des services et prévoit que les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation ; toutefois, les services liés à la vente de biens meubles corporels sont imposables. Ce règlement va plus loin en prévoyant, dans la sous-section B.3, que les services imposables comprennent tous les services liés à la fourniture, à la préparation ou au service par une personne, à titre onéreux, de repas ou d'autres biens meubles corporels. Avant le mois de janvier 1, 2005, la politique du ministère était que, à l'exception de la nourriture et des articles jetables connexes, un traiteur était l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels qu'il utilisait dans le cadre de ses services de restauration. Depuis le mois de janvier 1, 2005, le ministère a modifié sa politique et a prévu que tous les biens meubles corporels achetés par un traiteur et transférés au client pouvaient être achetés en exonération de taxe en vertu d'un certificat d'exonération de revente pour être revendus au client. Ces articles comprennent, entre autres, les invitations, les décorations, les fleurs, les sculptures de glace et autres articles similaires.
Depuis le mois d'avril 22, 2016, le ministère a modifié sa politique concernant les repas et les services de traiteur achetés par les organisations à but non lucratif, les églises et les entités gouvernementales. Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-3 (mai 2, 2016), les entités gouvernementales locales et d'État, les organisations à but non lucratif et les églises à but non lucratif peuvent utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation délivrés en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et la taxe à l'utilisation. Va. Code § 58.1-609.1(4), § 58.1-609.11, et § 58.1-609.10(16) pour effectuer des achats exonérés de nourriture et de repas, ainsi que certains "services imposables" fournis dans le cadre de la fourniture de repas, à condition que l'entité gouvernementale étatique ou locale ou l'organisation à but non lucratif satisfasse aux exigences du ministère en matière d'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée. nouveau test d'utilisation et de consommation expliqué dans le bulletin. Les églises qui utilisent le certificat d'exemption, le formulaire ST-13A, et les entités du gouvernement fédéral ne sont pas tenues de satisfaire au test du nouvel usage et de la consommation pour acheter des repas, des services de restauration et des services connexes exonérés de la taxe.
Compte tenu de ce qui précède, je vais aborder séparément chacun des scénarios présentés dans votre lettre.
Repas préparés et restauration
La taxe sur les ventes doit-elle s'appliquer à la rémunération que le traiteur perçoit du client pour le personnel de service qui sert la nourriture lors d'un événement organisé par un traiteur ?
Oui, les frais facturés au client pour le personnel de service sont considérés comme un service en rapport avec l'événement organisé par le traiteur et constituent une charge imposable pour le client.
La taxe sur les ventes doit-elle s'appliquer aux frais de livraison de nourriture ? Les chauffeurs-livreurs sont des entrepreneurs indépendants.
Les frais de livraison au traiteur ne sont pas soumis à la taxe. Toutefois, si le traiteur répercute cette charge sur le client, elle sera considérée comme un service en rapport avec l'événement et sera imposable pour le client.
La taxe sur les ventes doit-elle être perçue sur les frais liés aux produits en papier jetables fournis au client par le traiteur ?
Oui, si le traiteur facture au client des frais distincts pour les produits en papier jetables, ces articles sont considérés comme une vente de biens meubles corporels et sont imposables.
La loi exige-t-elle que la taxe perçue pour les frais du personnel de service et/ou du livreur soit détaillée sur la facture ou la taxe sur les ventes pour les services et la nourriture peut-elle être incluse sur la facture en tant que ligne unique ?
La taxe de vente due peut être incluse dans une ligne de la facture du client.
La taxe sur les ventes doit-elle être perçue pour les biens matériels loués au client (par exemple, la vaisselle, le linge de table, etc.) ?
Le titre 23 VAC 10-210-930 traite des repas et prévoit que les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les traiteurs, etc. sont imposables. Ce règlement prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour préparer et servir les repas, tels que les assiettes, les verres, l'argenterie, les nappes, etc. sont destinés à l'usage ou à la consommation du restaurant ou du traiteur. et soumis à la taxe au moment de l'achat ou, dans le cas présent, de la location. Par conséquent, la location de ces articles à un client n'est pas soumise à la taxe sur les ventes. Voir P.D. 89167 (5/22/1989).
La taxe sur les ventes doit-elle être perçue sur les frais payés par le traiteur pour la location d'un lieu ou d'une installation, qui sont ensuite répercutés sur le client en tant que frais supplémentaires ?
Code de Virginie § 58.1-603.4 impose la taxe sur les ventes au détail sur les "produits bruts provenant de la vente ou de la facturation de chambres, de logements ou d'hébergements fournis à des personnes de passage, comme indiqué dans la définition de la "vente au détail" au § 58.1-602. La définition de "vente au détail" dans le Va. Code § 58.1-602 prévoit, en partie, qu'une vente au détail doit inclure, "la vente ou la facturation de toute chambre, logement ou hébergement fourni à des personnes de passage .... par tout hôtel, motel, auberge, camp touristique, cabane touristique, terrain de camping, club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, des logements, des espaces ou des hébergements sont régulièrement fournis à des personnes de passage moyennant rémunération".
Dans cette situation, le traiteur n'a pas pour activité de fournir régulièrement des logements ; il doit donc payer la taxe sur les ventes sur les frais de location du lieu/de l'installation, même si ces frais sont répercutés sur le client en tant que frais supplémentaires.
La taxe sur les ventes doit-elle être perçue sur les frais administratifs facturés au client (par exemple, les frais de 1018% pour couvrir tous les éléments ou services divers) ?
Oui, il s'agit de frais de service imposables liés à la vente de repas et de services imposables.
La taxe sur les ventes doit-elle être payée sur le montant d'un chèque-cadeau ?
Non. Le titre 23 VAC 10-210-670 prévoit que la vente d'un chèque-cadeau n'est pas imposable. Lorsque le propriétaire d'un chèque-cadeau l'échange, la transaction est une vente imposable.
Organisations à but non lucratif
Quels formulaires les organisations à but non lucratif, les écoles ou les gouvernements doivent-ils fournir pour prouver qu'ils ont obtenu un statut d'exonération fiscale pour les achats d'aliments et de boissons et pour la location de biens matériels ?
Organisations à but non lucratif (y compris les écoles et les églises) : Lettre d'exemption délivrée par le ministère : Toute organisation à but non lucratif, école à but non lucratif ou église à but non lucratif détenant une lettre d'exemption valide délivrée par le ministère des impôts pour son organisation conformément au code de la Va. § 58.1-609.11. Les églises à but non lucratif peuvent également utiliser Form ST-13A exemption certificate provided they are exempt from income taxation under Internal Revenue Code (IRC) Section 501 (c) (3) or from property taxation under Va. Code § 58.1-3606.
Entités gouvernementales : Le formulaire ST-12 certificat d'exemption concerne l'achat de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth de Virginie, une subdivision politique du Commonwealth de Virginie ou les États-Unis, y compris les repas préparés, les services de traiteur et autres services liés à la fourniture de denrées alimentaires.
L'exonération s'applique-t-elle à toutes les ventes ou uniquement aux aliments et aux boissons ?
Le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-3 (5/2/16) traite du changement de politique du ministère concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux services de restauration et autres services liés aux achats de nourriture et de repas par les organisations à but non lucratif, les églises à but non lucratif et les entités gouvernementales locales et de l'État. Pour les achats effectués à partir du mois d'avril 22, 2016, les entités gouvernementales locales et d'État, les organisations à but non lucratif et les églises à but non lucratif peuvent utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation délivrés conformément à l'article 58.1-609.1 du code de la valeur ajoutée. (4), § 58.1-609.11, et § 58.1-609.10 (16) pour effectuer des achats exonérés de nourriture et de repas, ainsi que certains services taxables fournis dans le cadre de la fourniture de repas. Le bulletin aborde également la question de la ligne de conduite du Département pour déterminer si l'achat par une entité gouvernementale locale ou étatique ou une organisation à but non lucratif de nourriture ou d'autres biens meubles corporels, de repas préparés, de services de restauration ou de services connexes satisfait à l'exigence légale "d'utilisation ou de consommation" lorsqu'ils sont achetés pour être consommés par des particuliers.
Les agences fédérales, les agences d'État, les gouvernements locaux, les écoles publiques, les coopératives de crédit et les universités d'État sont-ils exonérés d'impôts ?
Les ventes aux États-Unis, au Commonwealth de Virginie ou à ses subdivisions politiques sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués conformément aux bons de commande officiels requis et payés sur des fonds publics conformément au titre 23 VAC 10-210-690 A. Les ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées sur des fonds publics sont imposables. Les ventes aux fonctionnaires pour leur propre consommation ou utilisation dans l'exercice de leurs fonctions officielles sont imposables.
Les ventes aux coopératives de crédit à charte fédérale sont exonérées de la taxe en vertu de (12 USC 1768). Voir le titre 23 VAC 10-210-690 C.
Les ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement à but non lucratif pour leur utilisation ou leur consommation et payées sur leurs fonds sont exonérées de la taxe conformément au titre 23 VAC10-210-4020. Un "autre établissement d'enseignement" doit être similaire à un collège, c'est-à-dire qu'il doit (a) employer une personne formée professionnellement à l'enseignement supérieur. (b) inscrire et diplômer les étudiants sur la base de leurs résultats académiques ; (c) prescrire des programmes d'études ; et (d) dispenser un enseignement à intervalles réguliers sur une période de temps raisonnable. La taxe s'applique aux achats effectués par les crèches et autres établissements d'enseignement préscolaire autres que les jardins d'enfants". Toutefois, "la taxe s'applique aux ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement lorsqu'elles sont effectuées à des fins lucratives".
Les entités gouvernementales locales et nationales, les organisations à but non lucratif et les églises qui utilisent l'exemption limitée auto-délivrée continueront à être redevables de la taxe sur les ventes au détail et sur l'utilisation pour les achats d'hébergements taxables fournis pendant moins de 90 jours continus et d'autres services taxables qui ne sont pas fournis dans le cadre de la fourniture de repas.
Le département ne dispose pas d'une liste d'organisations à but non lucratif. Les concessionnaires doivent obtenir un certificat d'exemption dûment signé par l'organisation à but non lucratif afin d'être dispensés de la perception de la taxe. Cette exigence est expliquée plus en détail dans le titre 23 VAC 10-210-280, qui stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.
Si une entreprise ou une organisation à but non lucratif est gérée par une administration locale, l'entité est-elle toujours exonérée de la perception de la taxe sur les ventes ?
Le titre 23 VAC 10-210-690 A précise que l'exemption n'est applicable que si les "achats sont effectués conformément aux bons de commande officiels requis et payés sur des fonds publics". Ainsi, seuls les achats de biens meubles corporels effectués par l'agence gouvernementale elle-même à l'aide de fonds publics et conformément à des commandes officielles du gouvernement sont exonérés de la taxe. Toutefois, les achats effectués pour le compte d'une agence gouvernementale sont exonérés de la taxe si l'acheteur est effectivement l'agent de l'agence gouvernementale et si l'achat est effectué avec des fonds publics. Voir P.D. 93-21 (2/5/93) ; voir aussi P.D. 9320 (2/5/93).
Outre l'existence d'un contrat d'agence, pour que l'agent puisse prétendre au bénéfice de l'exemption gouvernementale, les contrats d'achat conclus avec les vendeurs doivent engager le crédit du gouvernement. U.S. v. Forst 442 F. Supp. 920 (W.D. Va., 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir., 1978). Pour ce faire, il faut aller au-delà de la formulation du contrat d'agence afin de déterminer si la conduite des affaires a été conforme aux termes explicites de ce contrat.
J'espère que ce qui précède répondra à vos questions. Les réponses fournies sont basées sur les faits présentés dans votre lettre. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les articles des règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet ruling, vous pouvez contacter l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6114358951.T