23 juin 2020
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les machines et les outils
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur la question de savoir si certaines chaudières qui produisent de la vapeur dans une installation exploitée par votre client (le "contribuable") sont soumises à la taxe sur les machines et les outils.
La taxe sur les machines et les outils (M&T) est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 J 2 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable fabrique des résines et des produits chimiques sur son site. Le contribuable a commencé à utiliser de la vapeur provenant de chaudières à gaz qu'il a construites sur le site de l'usine. La vapeur est utilisée comme source de chaleur et d'énergie pour : (1) les turbines qui entraînent et font tourner l'équipement ; (2) l'équipement qui abaisse la pression dans d'autres équipements ; et (3) les échangeurs de chaleur et comme source de chaleur pour le traitement. Le contribuable possède différentes zones de traitement chimique qui utilisent la vapeur comme source d'énergie, mais les chaudières ne sont situées dans aucune des zones de traitement. La vapeur est distribuée dans l'ensemble de l'installation par le biais d'un système de tuyauterie.
OPINION
Taxation des machines et outils
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés intangibles en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-1100 et suivants, sont réservés à l'imposition locale en vertu de l'article X, § 4 de la Constitution de Virginia. Dans la catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État, on trouve les "[c]apital qui sont des biens personnels, tangibles en fait, utilisés dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés dans les sièges sociaux des entreprises)". Voir le Virginia Code § 58.1-1101 A 2.
Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginie a choisi de créer une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Virginia Code § 58.1-3507 A fournit :
Machines et outils . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.
"Utilisé" dans l'industrie manufacturière
Dans l'affaire City of Winchester v. American Woodmark, 250 Va. 451, 458, 464 S. E.2d 148, 152 (1995), la Cour suprême de Virginia (la "Cour") a déclaré : "Depuis 1950, le commissaire aux impôts a estimé que l'expression "machines et outils" contenue dans le Virginia Code § 58.1-1101 Le site 2 et ses précurseurs désignent les machines utilisées dans le processus de fabrication proprement dit". La Cour a également cité des avis antérieurs de l'Attorney General pour déterminer le sens de l'expression "used in manufacturing" (utilisé dans la fabrication) :"
Le procureur général a toujours estimé que les "machines et outils" utilisés dans une entreprise de fabrication particulière sont les machines et outils qui sont nécessaires à l'entreprise de fabrication particulière et qui sont utilisés en relation avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Id., citant 1985-1986 Att'y. Ann. gén. Rep. 316 at 317; voir également 1987-1988 Att'y. Ann. gén. Rep. 590. Id.
Dans l'affaire The Daily Press, Inc. c. County of Newport News, 265 Va. 304Dans l'affaire American Woodmark, 576 S. E. 2et 430 (2003), la Cour a amplifié les principes énoncés dans l'affaire American Woodmark:
Le principe tiré de l'arrêt American Woodmark peut être énoncé simplement : les biens personnels qui peuvent être essentiels à l'ensemble des activités d'une entreprise de fabrication ne sont pas des "machines et outils" soumis à l'impôt local, à moins que ces biens ne soient réellement et directement utilisés dans le processus de fabrication où de nouveaux matériaux sont transformés en un produit substantiellement différent ou que ces biens soient liés au fonctionnement de machines réellement et directement utilisées dans le processus de fabrication. 265 Va. 304, 311.
Cette formulation n'implique pas que chaque machine ou outil utilisé directement dans le processus de fabrication doit être directement lié à la transformation complète d'un matériau en quelque chose de substantiellement différent. Dans le document public 04-¬39 (8/02/2004), le ministère a constaté que les équipements et les outils qui ne transformaient pas directement ou ne touchaient même pas le produit fabriqué pouvaient être utilisés directement dans le processus de fabrication. La question n'est donc pas de savoir si une machine particulière transforme un produit, mais si cette machine ou cet outil est utilisé directement dans un processus de fabrication.
Dans l'affaire P.D. 11-110 (6/17/2011), un fabricant utilisait certains équipements de contrôle de la pollution situés sur le toit de ses installations pour éliminer les fumées. Il a été spécifiquement utilisé pour contrôler les émissions de particules, de composés organiques volatils et de monoxyde de carbone. Le ministère a noté que l'entreprise était autorisée à utiliser les déchets capturés par l'équipement de contrôle de la pollution pour fournir de l'électricité et de la chaleur à l'usine de fabrication. Le ministère a déclaré que si les particules et les émissions étaient utilisées pour alimenter les machines de fabrication, l'équipement de contrôle de la pollution pouvait être classé comme machines et outils.
En l'espèce, il apparaît que les chaudières en question fournissent de l'énergie qui est utilisée dans les processus de fabrication du contribuable. Il semble que ces processus soient rendus possibles par l'énergie générée par les chaudières. Si tel est le cas, le département estime que les chaudières doivent être classées dans la catégorie des machines et outils imposables. Le fait que le contribuable puisse acheter de l'énergie à un tiers n'est pas déterminant. La question est de savoir comment l'équipement que le contribuable possède et exploite sur son site est utilisé dans le processus de fabrication.
La question de savoir si un équipement particulier est soumis à la taxe M&T est toutefois une question de fait. Voir P.D. 14-22 (2/26/2014). Il faut donc procéder à un examen approfondi des activités du contribuable, y compris des machines en question et de la manière dont elles sont spécifiquement utilisées dans le cadre de ces activités, avant de pouvoir prendre une telle décision. Ces examens restent la prérogative de l'autorité fiscale locale. Par conséquent, je recommande au contribuable de prendre contact avec le fonctionnaire compétent afin d'organiser un examen de ses activités commerciales au sein de la juridiction locale.
Si vous avez des questions concernant cet avis, vous pouvez appeler le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3376.M