Août 23, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** et ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31, 2016.
FAITS
Les contribuables étaient actionnaires d'une société de type "subchapter S" (la "société"). Dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu 2016, la société a demandé un crédit en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 45B pour les taxes de sécurité sociale qu'elle a payées sur les pourboires des employés. Sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2016 ) de Virginia, les contribuables ont demandé une soustraction pour leur montant proportionnel de la déduction pour frais professionnels que la société ne pouvait pas demander sur sa déclaration fédérale parce qu'elle n'était pas autorisée à demander l'impôt comme frais professionnels tout en demandant un crédit pour cela. Le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils étaient fondés à demander la soustraction parce que Virginia ne dispose pas d'un crédit comparable et que la soustraction reflète correctement le montant de la déduction des dépenses d'entreprise à laquelle ils ont dû renoncer au niveau fédéral pour demander le crédit.
DÉTERMINATION
La conformité de Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tout revenu inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia est soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'il ne soit spécifiquement exonéré en tant que modification de la Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.01. par le biais du Virginia Code § 58.1-322.04. Virginia Code § 58.1-402 prévoit que le revenu imposable en Virginie (VTI) d'une société pour une année fiscale donnée est le FTI et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année, ajusté et modifié par certains ajouts, soustractions et exemptions spécifiés.
L'article 45B de l'IRC prévoit un crédit d'impôt fédéral sur le revenu pour les employeurs qui paient des cotisations de sécurité sociale sur les pourboires des employés qui dépassent le montant du salaire minimum fédéral que les employés doivent percevoir. Les employeurs qui demandent le crédit ne peuvent toutefois pas demander une déduction pour tout montant pris en compte pour déterminer le crédit. Voir IRC § 45B (d). Cela a pour effet de réduire leurs déductions de charges salariales qui seraient autrement admissibles en tant que déductions de charges d'entreprise aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Étant donné que les contribuables étaient actionnaires d'une entité intermédiaire, la réduction de la déduction des charges salariales a eu pour effet que les contribuables ont perçu un montant de revenu plus élevé dans leurs parts distributives du revenu de l'entité intermédiaire. Le montant plus élevé de FAGI s'est répercuté sur leur déclaration de Virginie et a donné lieu à un montant plus élevé de VTI, sans crédit correspondant comme celui qu'ils ont reçu sur leur déclaration fédérale.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginia ne permet pas à un contribuable de demander une soustraction pour des dépenses compensées par un crédit au niveau fédéral, sauf si cela est autorisé par la loi. Voir le document public (D.P.) 91-59 (3/29/1991) et le D.P. 16-34 (3/23/2016). Les soustractions et les déductions autorisées dans le calcul du VTI sont expressément énoncées dans le Virginia Code § 58.1-322.02. par le biais du Virginia Code § 58.1-322.04 aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Les lois de Virginie n'autorisent pas les contribuables à demander une soustraction pour le montant des déductions des dépenses d'entreprise qui peuvent être réduites en demandant le crédit fédéral en vertu de l'IRC § 45B. Voir P.D. 17-192 (11/16/2007). En conséquence, l'évaluation du Département était correcte.
Les contribuables font valoir que d'autres États dans lesquels la société exerce ses activités autorisent la déduction. Même si c'est le cas, le département est lié par la loi de Virginia en ce qui concerne les soustractions ou les déductions autorisées aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia. Par conséquent, l'évaluation est correcte.
Les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2023.M