16 novembre 2017
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom d'un groupe de contribuables (les "contribuables") sur la question de savoir si une soustraction est autorisée dans le calcul de leur revenu imposable en Virginia (VTI).
FAITS
Les contribuables sont des restaurants qui peuvent demander un crédit sur leur impôt fédéral sur le revenu conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) § 45B pour les taxes de sécurité sociale payées sur les pourboires des employés. La loi ne permet pas aux contribuables de demander une déduction pour tout montant pris en compte pour calculer le crédit, ce qui réduit effectivement le montant des dépenses salariales que les contribuables peuvent demander en tant que déductions de dépenses d'entreprise. Les contribuables demandent une décision sur la question de savoir s'ils sont autorisés à soustraire le montant des déductions auxquelles ils ont renoncé dans le calcul de leur VTI.
ARRÊT
La conformité de la Virginie à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (IRC). En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tout revenu inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia est soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'il ne soit spécifiquement exonéré en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322. Le Virginia Code § 58.1-402 prévoit que le VTI d'une société pour une année fiscale donnée est le FTI et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année, ajusté et modifié par certains ajouts, soustractions et exemptions spécifiques.
L'article 45B de l'IRC prévoit un crédit d'impôt fédéral sur le revenu pour les employeurs qui paient des cotisations de sécurité sociale sur les pourboires des employés qui dépassent le montant du salaire minimum fédéral que les employés doivent percevoir. Les employeurs qui demandent le crédit ne peuvent toutefois pas demander une déduction pour tout montant pris en compte pour déterminer le crédit. Voir IRC § 45B (d). Les contribuables expliquent que cela a pour effet de réduire leurs déductions de charges salariales qui seraient autrement admissibles en tant que déductions de charges d'entreprise aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
La demande de ruling ne précise pas si les contribuables déclarent leurs revenus dans une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ou des sociétés. En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, étant donné que les déductions des charges salariales sont déjà prises en compte dans le calcul de l'FTI, les contribuables perdraient effectivement une partie des déductions dans le calcul de la VTI, mais ne bénéficieraient pas du crédit fédéral sur leur déclaration en Virginia.
De même, aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la partie admissible des déductions serait déclarée sur l'annexe C de leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ou aurait été incluse dans le calcul du revenu déclaré pour une entité intermédiaire et, par conséquent, serait déjà prise en compte dans leur FAGI. Les contribuables demandent s'ils peuvent soustraire la partie des déductions refusées en vertu de l'IRC § 45B dans le calcul de leur VTI.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginia ne permet pas à un contribuable de demander une soustraction pour des dépenses compensées par un crédit au niveau fédéral, sauf si cela est autorisé par la loi. Voir le document public (D.P.) 91-59 (3/29/1991) et le D.P. 16-34 (3/23/2016). Les soustractions autorisées dans le calcul du VTI sont expressément énoncées dans le Va. Code § 58.1-322 C et § 58.1-402 C aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés, respectivement. Les lois de Virginie n'autorisent pas les contribuables à demander une soustraction pour le montant des déductions des dépenses d'entreprise qui peuvent être réduites en demandant le crédit fédéral en vertu de l'IRC § 45B. Par conséquent, dans la mesure où les dépenses salariales d'un contribuable peuvent être réduites par la demande d'un tel crédit, le le montant de la réduction ne peut pas être déduit de la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, Règles et Décisions du site web du Département. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1302.M