Avril 25, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2011 à septembre 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable opère en tant que centre d'exposition sur mesure, offrant une gamme complète de services de développement et de gestion d'expositions. Le contribuable conteste l'imposition des ventes de graphiques à des clients et de l'achat d'un contrat de maintenance. Ces questions sont abordées ci-dessous.
DÉTERMINATION
Vente
L'auditeur a évalué la taxe sur le travail de coordination facturé sur les factures en question parce que les services ont été vendus dans le cadre de la vente de graphiques. En ce qui concerne la facture *****, le contribuable soutient que le travail de coordination n'est pas lié à la production de graphiques. Le travail de coordination se réfère plutôt à des tâches strictement administratives, comme la gestion de la logistique, les appels téléphoniques, la rédaction de récits et de devis. Le contribuable déclare qu'en ce qui concerne cette facture, le client a passé un contrat pour la production de graphiques et d'une bannière. La bannière a été créée et facturée, y compris la taxe sur les ventes, et sa production n'a pas nécessité le recours à un artiste. La commande du graphique, qui nécessitait le temps de création d'un artiste, a été annulée. Le contribuable n'a pas facturé le graphisme parce qu'il ne l'a pas créé, mais il a facturé le temps de création parce qu'il a fait appel à l'artiste avant l'annulation de la commande. S'appuyant sur le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040, le contribuable soutient que, le graphique n'ayant pas été produit, le service y afférent n'est pas soumis à la taxe.
En ce qui concerne la facture *****, le contribuable fait une distinction entre le temps de création graphique et le temps d'utilisation de l'ordinateur graphique. Le contribuable affirme que le temps de création est un service qui produit des biens meubles corporels, alors que le temps d'ordinateur est utilisé pour manipuler des fichiers et ne produit pas de biens meubles corporels et n'est donc pas soumis à la taxe.
Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les "transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé".
Le titre 23 VAC 10-210-4040 A prévoit que :
Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables.
Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien soient ou non indiqués séparément. Comme expliqué dans la sous-section D de cette section, le test "true object" est utilisé pour déterminer la taxabilité de ces transactions.
Le titre 23 VAC 10-210-4040 B 1 stipule en outre que "Tous les services inclus dans ou liés à la vente de biens meubles corporels sont imposables".
Le titre 23 VAC 10-210-4040 D stipule, dans sa partie pertinente, que
Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet véritable "" de l'opération. Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet réel "" de l'opération.
En l'occurrence, les frais figurant sur les deux factures correspondent à la vente de services et de graphiques. Conformément au Virginia Code § 58.1-609.5 1 et le titre 23 VAC 10-210-4040, le véritable objet des transactions est la production des graphiques. Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes sur "le prix de vente brut de chaque élément ou article de propriété personnelle tangible lorsqu'il est vendu au détail ou distribué dans ce Commonwealth". En outre, le Virginia Code § 58.1-602 définit le prix de vente comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente...." Sur la base de ces autorités, les services fournis dans le cadre de la production des graphiques font partie du prix de vente et sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. La politique établie et constante du ministère a été d'appliquer la taxe aux services rendus dans le cadre de la production ou de la fourniture de biens meubles corporels. En conséquence, la taxe a été correctement évaluée lors de l'audit sur les frais de service en question, et la suppression de ces frais n'est pas justifiée.
Cette détermination est étayée par le document public 01-18 (3/14/01). Dans ce document public, le vérificateur a évalué la taxe sur l'achat de graphismes et de copies destinés à être utilisés dans diverses publications que le contribuable fournissait à ses membres. Le travail comprenait le concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique et d'autres services liés au produit final. Le contribuable estimait que l'achat de la maquette et de la copie constituait une prestation de service exonérée. Conformément au titre 23 VAC 10-210-4040, les services en question ont été jugés imposables par le commissaire fiscal parce qu'ils ont été fournis dans le cadre de la conception graphique et de la copie.
Il est noté que le Contribuable explique que le graphique commandé sur la facture ***** a été annulé. En ce qui concerne les deux factures, le contribuable fournit une explication pour le travail de coordination et le temps d'ordinateur facturés afin de soutenir que les deux ne sont pas liés à des biens meubles corporels et, par conséquent, ne sont pas imposables. Bien que les explications semblent raisonnables, le contribuable n'a pas fourni de documentation convaincante pour les étayer et les confirmer. En l'absence d'une telle documentation, les informations fournies sont insuffisantes pour conclure que l'évaluation telle qu'elle a été émise est incorrecte.
Accord de maintenance
Le contrat de maintenance a été jugé imposable parce que l'auditeur a déterminé que le contrat de maintenance portait sur l'entretien mensuel d'une photocopieuse qui incluait les pièces détachées dans la facture mensuelle. Le contribuable conteste l'imposition et soutient que le contrat d'entretien n'est pas soumis à l'impôt car il s'agit uniquement d'une prestation de services.
Virginia Code § 58.1-609.5 9 déclare que :
À partir du mois de janvier 1, 1996, les contrats d'entretien qui prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre sont soumis à la taxe sur la moitié de la charge totale pour ces contrats uniquement. Les personnes qui assurent l'entretien dans le cadre d'un tel contrat peuvent acheter des pièces de réparation ou de remplacement en vertu d'un certificat d'exemption pour la revente.
Le titre 23 VAC 10-210-910 B 3 prévoit que :
Les contrats d'entretien qui prévoient à la fois la fourniture de pièces de rechange ou de réparation et la main-d'œuvre de réparation sont une combinaison de ventes imposables et de services non imposables. Comme il est impossible de déterminer à l'avance les pourcentages de main-d'œuvre et de pièces qui seront fournis dans le cadre du contrat, le contrat sera considéré comme un contrat portant sur la moitié de la main-d'œuvre et la moitié des pièces, quels que soient les pourcentages de main-d'œuvre et de pièces effectivement fournis dans le cadre du contrat. Ainsi, la moitié du montant total de ce contrat est soumise à la taxe. Les personnes qui assurent l'entretien dans le cadre de ces contrats peuvent acheter des pièces de réparation ou de remplacement en vertu d'un certificat d'exemption de revente, mais elles sont redevables de la taxe sur tous les articles achetés pour leur usage personnel et leur consommation dans le cadre de l'exécution des réparations ou de l'entretien.
L'article 20.0(c) du contrat d'entretien en question stipule très clairement que les matériaux et les pièces peuvent être fournis dans le cadre du contrat. Sur la base de ce libellé, j'estime que l'accord de maintenance porte sur la fourniture de main-d'œuvre et de biens meubles corporels, comme le prévoient les autorités susmentionnées. En conséquence, la taxe a été correctement évaluée lors de l'audit sur la moitié de la charge totale liée au contrat d'entretien.
Cette décision est étayée par les décisions P.D. 08-43 (4/17/08) et P.D. 11-60 (4/15/11), dans lesquelles les contrats d'entretien pour la fourniture de main-d'œuvre et de pièces ont été considérés comme soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation sur la moitié des frais associés.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Les factures révisées seront envoyées sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les factures impayées sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/625P