4 octobre 2019
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires pour déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident de Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle est résidente de ***** (État A) et qu'elle est exonérée de l'impôt sur le revenu de la Virginie en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"). La contribuable soutient également qu'elle n'a pas déposé de déclaration parce qu'elle suivait les conseils qu'elle avait reçus du ministère.
DÉTERMINATION
Résidence d'un conjoint de militaire
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint".
De même, dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint militaire doit être le même que celui du membre du service pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. Si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir document public (D.P.) 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
La contribuable déclare qu'à l'adresse 1994, elle a épousé un militaire résidant dans l'État A et que, depuis lors, ils ont tous deux l'intention d'y maintenir leur domicile. Elle explique qu'elle est inscrite sur les listes électorales de l'État A, qu'elle a conservé une résidence dans l'État A, qu'elle a des liens familiaux importants avec l'État A et qu'elle a toujours prévu de retourner dans l'État A à la fin du service militaire de son mari. La contribuable soutient que, parce qu'elle et son conjoint militaire ont partagé un domicile dans l'État A au cours de l'année d'imposition en cause, elle était exonérée de l'impôt sur le revenu de la Virginie en vertu de la loi, même si elle vivait et travaillait en Virginie.
La contribuable, en tant qu'épouse d'un militaire, n'a cependant pas été exemptée des changements de résidence et de domicile en vertu de la loi jusqu'à l'année d'imposition 2009. Auparavant, son domicile changeait à chaque fois qu'elle se déplaçait physiquement et indéfiniment d'un endroit à un autre. Sur le site 2009 et par la suite, elle a été exemptée des changements de résidence et de domicile uniquement si elle se trouvait dans une juridiction uniquement pour être avec son conjoint militaire en conformité avec ses ordres militaires et qu'ils partageaient la même résidence ou le même domicile.
Les informations fournies montrent que le contribuable n'a vécu dans l'État A que jusqu'à 1995. Elle et son mari, membre des forces armées, ont été transférés à ***** (État B), où ils ont tous deux obtenu un permis de conduire de l'État B. Plus tard, ils ont déménagé à ***** (État C), où elle a obtenu un permis de conduire de l'État C. Après un autre déménagement à ***** (pays A), ils ont été transférés en Virginie à 2007. Pendant son séjour en Virginie, le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2008, a immatriculé des véhicules en Virginie à 2008, 2016 et 2017, a obtenu un permis de conduire en Virginie à 2013 et a loué une résidence en Virginie de 2007 à 2015 avant d'acheter une résidence en Virginie à 2015.
Le contribuable affirme avoir maintenu en permanence une résidence dans l'État A, mais les informations fournies n'étayent pas cette affirmation. Le seul bail résidentiel de l'État A fourni était d'une durée d'un an dans 2018 et 2019, et elle a fourni des informations montrant qu'ils ont loué des chambres dans un centre de villégiature local lorsqu'ils ont visité l'État A dans 2012, ce qui n'est pas compatible avec le maintien d'une résidence permanente dans cet État. La contribuable est inscrite sur les listes électorales de l'État A, mais elle n'a obtenu son inscription sur les listes électorales de l'État A qu'à l'adresse 2012. En outre, le service militaire du mari a pris fin en mars 2018, mais la contribuable et son épouse continuent de résider en Virginie.
En outre, bien que la résidence du militaire ne soit pas la question principale dans cette affaire, le fait qu'il ait obtenu un permis de l'État B soulève des questions quant à sa résidence domiciliaire. Si le militaire avait changé de domicile, les dispositions de la loi relatives au mariage auraient pu être annulées.
Les faits en l'espèce indiquent une tendance à établir des liens avec les États dans lesquels le contribuable se trouvait physiquement à un moment donné. Dans ces conditions, il ne semble pas que la contribuable ait eu l'intention de rester domiciliée dans l'un des États où elle résidait avant de s'installer en Virginie. Étant donné qu'elle a déménagé en Virginie à l'adresse 2007 et qu'elle n'a pas fourni de preuves suffisantes de résidence domiciliaire ailleurs, le Ministère ne peut que conclure que la contribuable était une résidente de Virginie à l'adresse 2014.
Conseils écrits
La contribuable soutient qu'un représentant du ministère l'a déjà informée que ses revenus étaient exonérés de l'impôt sur le revenu en Virginie en vertu de la loi. Elle déclare que, comme ses revenus étaient exonérés en vertu de la loi, il lui a été conseillé de remplir une déclaration et de payer l'impôt sur le revenu de Virginie pour 2008, et de ne pas remplir de déclaration ni de payer l'impôt de Virginie pour les années suivantes.
Conformément au Virginia Code § 58.1-1835, le ministère doit réduire toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à des conseils erronés fournis par écrit à un contribuable par un employé du ministère agissant dans le cadre de ses fonctions officielles lorsque :
1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
2. La partie de la pénalité ou de l'impôt ne résulte pas du fait que le contribuable n'a pas fourni des informations adéquates ou exactes ; et
3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande sont donc les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.
La contribuable a fourni une copie d'une conversation "Live Chat" qu'elle a eue avec le représentant du département à l'adresse 2011. Selon la transcription, le représentant du Département a déclaré qu'après 2008, si son domicile officiel est l'État A, le contribuable n'aurait pas besoin de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, à moins que la retenue à la source n'ait été prélevée par erreur.
Le "Live Chat" du Département est considéré comme un écrit auquel les contribuables peuvent se fier. Voir P.D. 16-160 (8/5/2016). Étant donné que le domicile officiel du contribuable est situé dans l'État A et qu'il n'a pas changé depuis que le Département a donné son avis, et que le contribuable s'est appuyé sur cet avis en ne remplissant pas de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia et en croyant que son revenu n'était pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginia, le Département est tenu d'annuler l'évaluation en question conformément au Virginia Code § 58.1-1835.
CONCLUSION
Le département a eu raison de conclure que le contribuable était un résident de Virginie pour l'année fiscale 2014 et d'émettre une cotisation. Cependant, comme le contribuable s'est appuyé sur l'avis écrit erroné du ministère, le Virginia Code § 58.1-1835 exige que le ministère annule l'évaluation. La contribuable doit savoir que cette décision constitue un avis officiel selon lequel les informations qu'elle a reçues en réponse à sa demande de "Live Chat" sont incorrectes et ne peuvent plus être invoquées.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1970C