18 septembre 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente du Maryland.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable explique que des circonstances personnelles l'ont amenée à quitter Virginia pour le Maryland vers 2009. Il semble qu'elle n'ait pas eu d'adresse permanente dans le Maryland jusqu'en novembre 2012, date à laquelle elle a commencé à y louer une résidence personnelle. La contribuable affirme avoir résidé dans le Maryland jusqu'en janvier 2016, date à laquelle elle est retournée en Virginia, mais les informations fournies indiquent que son bail a expiré en octobre 2015.
La contribuable explique également qu'elle a utilisé les transports publics dans le Maryland jusqu'à ce qu'elle achète une voiture à l'adresse 2014. Il n'est toutefois pas certain qu'elle ait initialement immatriculé la voiture dans le Maryland. Elle n'a pas obtenu de permis de conduire ni d'inscription sur les listes électorales du Maryland. À l'adresse 2015, elle a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu du Maryland pour une partie de l'année, déclarant sa période de résidence dans le Maryland d'août 2015 à la fin de l'année. La contribuable a indiqué que son autre État de résidence était la Virginia. La déclaration, cependant, semble avoir déclaré l'ensemble de ses revenus pour l'année imposable 2015 au Maryland. La contribuable indique également qu'elle a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu dans le Maryland pour des années d'imposition antérieures, mais elle n'a pas fourni de preuves à l'appui de sa déclaration.
Bien qu'elle ait déclaré vivre dans le Maryland à l'époque, la contribuable a obtenu un permis de conduire de Virginia à l'adresse 2012 et l'a conservé pendant l'année fiscale 2015. Dans une demande d'information, le département a spécifiquement demandé à la contribuable pourquoi elle n'avait pas obtenu une licence du Maryland, mais aucune explication n'a été fournie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code of Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginia depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginia avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginia. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.
En outre, dans le cadre de l'examen du recours du contribuable, le département a demandé des documents concernant les antécédents électoraux du contribuable en Virginia. Le contribuable n'a cependant jamais fourni ces documents. Le fait que le contribuable n'ait pas fourni les documents demandés permet de déduire que la présentation de ces informations aurait été défavorable au recours du contribuable. Si le contribuable avait utilisé une carte d'électeur de Virginia alors qu'il résidait dans le Maryland, cela aurait constitué une preuve solide de son intention de conserver un domicile en Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, il incombe à la contribuable de prouver qu'elle a abandonné son domicile en Virginia. Certains des arguments du contribuable sont en contradiction avec les preuves, et le contribuable n'a pas fourni de preuves pour un certain nombre de ses arguments. La contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginia après avoir déclaré avoir établi sa résidence dans le Maryland. Elle n'a pas non plus fourni les documents relatifs à ses antécédents électoraux en Virginia, comme cela lui avait été demandé. Le permis de conduire et l'inscription sur les listes électorales sont des facteurs qui constituent de solides indicateurs de l'intention de conserver la résidence domiciliaire. En conséquence, j'estime que la contribuable n'a pas satisfait à l'obligation qui lui incombait de prouver qu'elle avait abandonné son domicile en Virginia.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
Dans le Maryland, tous les résidents sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu. Le Maryland définit un résident comme une personne physique qui se trouve dans l'État à des fins autres que temporaires ou transitoires au cours de l'année d'imposition. Le contribuable a rempli des déclarations individuelles et a payé l'impôt sur le revenu au Maryland au cours des années imposables en question, conformément aux lois du Maryland. Dans ces conditions, elle aurait pu bénéficier d'un crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland.
Réciprocité
Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
L'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre Virginia et le Maryland a été mis à jour pour la dernière fois en 2006. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 06-8 (12/27/2006). L'accord actualisé précise que la réciprocité ne s'applique pas à un contribuable qui est un résident domiciliaire d'un État, mais qui maintient un lieu de séjour et passe au total plus de 183 jours de l'année imposable dans l'autre État. Le contribuable était un résident domiciliaire de Virginia, mais il a conservé un lieu de résidence et semble avoir passé plus de 183 jours de l'année imposable dans le Maryland.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle avait abandonné son domicile en Virginia. Par conséquent, elle est restée imposable en tant que résidente domiciliaire de Virginia pour l'année fiscale 2015.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code 58.1-111. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, elle doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie 2015 et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1922.A