Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; Vue d'ensemble ; Contrats séparés
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-25-2000
Mai 25, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1996 à juin 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des services internationaux de communication par satellite et des équipements connexes. Outre l'accord de licence de service, le contribuable propose divers contrats de service et d'équipement. Un contrat de licence de service est commun à tous les contrats de communication entre le contribuable et les clients ; toutefois, le client peut également passer un contrat avec le contribuable pour la fourniture de services ou d'équipements supplémentaires en liaison avec le contrat de licence de service. Le contribuable propose cinq options contractuelles supplémentaires, certaines portant sur la fourniture d'un service et d'autres sur la fourniture d'un bien meuble corporel. Le client peut conclure tous les contrats ou une combinaison de contrats avec le contribuable.
Lors de l'audit, le vérificateur a considéré le contribuable comme un prestataire de services, tous les contrats relevant de l'accord de licence de services. L'auditeur a évalué la taxe sur tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de ce service. Le contribuable estime que chaque contrat est autonome et que les contrats qui transfèrent des biens meubles corporels au client doivent être traités comme des contrats de vente, dont les achats peuvent être exonérés d'impôt en vue de la revente.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas aux "transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé...."
En outre, le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4040 énonce le test "true object" pour déterminer si une opération particulière implique la vente imposable d'un bien meuble corporel ou la fourniture d'un service exonéré. Ce règlement prévoit que :
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable.
En l'espèce, le seul élément commun à toutes les transactions entre le contribuable et ses clients est la signature d'un contrat de licence de services dans lequel le contribuable fournit des services de télécommunication par satellite au client, à savoirun contrat de franchise. Ce contrat est clairement une prestation de service et n'implique pas la fourniture d'un bien meuble corporel. Le client peut, s'il le souhaite, passer un contrat avec le contribuable pour la fourniture d'équipements de stations terrestres et d'antennes, de licences de logiciels, de droits de propriété intellectuelle ou d'accords de services de maintenance. Le client a également la possibilité d'obtenir tous les équipements et logiciels nécessaires à l'utilisation de l'équipement satellitaire auprès de sources extérieures, à condition que ces équipements et logiciels répondent à certaines spécifications énoncées dans l'accord de licence de service.
Pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes dans les situations qui impliquent deux ou plusieurs contrats ou accords, le département examine la structure des transactions. S'il existe deux ou plusieurs contrats négociés séparément et qui peuvent être autonomes, le service les reconnaît comme des contrats distincts et les taxe en fonction de la nature de chaque contrat. Dans les cas où il existe un contrat existant accompagné de bons de travail, le service consultera le site "true object" du contrat existant afin de déterminer l'application de la taxe sur les ventes à l'ensemble de la transaction, à savoirla prestation d'un service ou la fourniture d'un bien meuble corporel. Cette position est étayée par le document public 95-16 (1/27/95), le document public 96-271 (10/7/96) et le document public 97-67 (2/14/97), dont vous trouverez les copies ci-jointes.
Sur la base des informations fournies à ce bureau par le contribuable, les contrats en question sont des contrats distincts et indépendants. Les contrats sont négociés séparément et il n'est pas nécessaire d'acheter des biens meubles corporels ou des services supplémentaires au contribuable après avoir conclu l'accord de licence de services. Chaque contrat est un instrument séparé et distinct.
Par conséquent, nous estimons que chaque contrat doit être analysé séparément selon le critère de l'objet véritable. Pour les contrats dont l'objet réel est l'acquisition de biens meubles corporels, l'exonération pour revente est possible. Les biens meubles corporels achetés dans le cadre de ces contrats et revendus aux clients du contribuable seront retirés de l'audit.
Un auditeur du bureau de district du département ***** prendra contact avec le contribuable pour procéder aux révisions appropriées conformément à la décision susmentionnée. Une fois les révisions effectuées, une évaluation révisée sera envoyée au contribuable. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24434K
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1996 à juin 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des services internationaux de communication par satellite et des équipements connexes. Outre l'accord de licence de service, le contribuable propose divers contrats de service et d'équipement. Un contrat de licence de service est commun à tous les contrats de communication entre le contribuable et les clients ; toutefois, le client peut également passer un contrat avec le contribuable pour la fourniture de services ou d'équipements supplémentaires en liaison avec le contrat de licence de service. Le contribuable propose cinq options contractuelles supplémentaires, certaines portant sur la fourniture d'un service et d'autres sur la fourniture d'un bien meuble corporel. Le client peut conclure tous les contrats ou une combinaison de contrats avec le contribuable.
Lors de l'audit, le vérificateur a considéré le contribuable comme un prestataire de services, tous les contrats relevant de l'accord de licence de services. L'auditeur a évalué la taxe sur tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de ce service. Le contribuable estime que chaque contrat est autonome et que les contrats qui transfèrent des biens meubles corporels au client doivent être traités comme des contrats de vente, dont les achats peuvent être exonérés d'impôt en vue de la revente.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas aux "transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé...."
En outre, le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4040 énonce le test "true object" pour déterminer si une opération particulière implique la vente imposable d'un bien meuble corporel ou la fourniture d'un service exonéré. Ce règlement prévoit que :
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable.
En l'espèce, le seul élément commun à toutes les transactions entre le contribuable et ses clients est la signature d'un contrat de licence de services dans lequel le contribuable fournit des services de télécommunication par satellite au client, à savoirun contrat de franchise. Ce contrat est clairement une prestation de service et n'implique pas la fourniture d'un bien meuble corporel. Le client peut, s'il le souhaite, passer un contrat avec le contribuable pour la fourniture d'équipements de stations terrestres et d'antennes, de licences de logiciels, de droits de propriété intellectuelle ou d'accords de services de maintenance. Le client a également la possibilité d'obtenir tous les équipements et logiciels nécessaires à l'utilisation de l'équipement satellitaire auprès de sources extérieures, à condition que ces équipements et logiciels répondent à certaines spécifications énoncées dans l'accord de licence de service.
Pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes dans les situations qui impliquent deux ou plusieurs contrats ou accords, le département examine la structure des transactions. S'il existe deux ou plusieurs contrats négociés séparément et qui peuvent être autonomes, le service les reconnaît comme des contrats distincts et les taxe en fonction de la nature de chaque contrat. Dans les cas où il existe un contrat existant accompagné de bons de travail, le service consultera le site "true object" du contrat existant afin de déterminer l'application de la taxe sur les ventes à l'ensemble de la transaction, à savoirla prestation d'un service ou la fourniture d'un bien meuble corporel. Cette position est étayée par le document public 95-16 (1/27/95), le document public 96-271 (10/7/96) et le document public 97-67 (2/14/97), dont vous trouverez les copies ci-jointes.
Sur la base des informations fournies à ce bureau par le contribuable, les contrats en question sont des contrats distincts et indépendants. Les contrats sont négociés séparément et il n'est pas nécessaire d'acheter des biens meubles corporels ou des services supplémentaires au contribuable après avoir conclu l'accord de licence de services. Chaque contrat est un instrument séparé et distinct.
Par conséquent, nous estimons que chaque contrat doit être analysé séparément selon le critère de l'objet véritable. Pour les contrats dont l'objet réel est l'acquisition de biens meubles corporels, l'exonération pour revente est possible. Les biens meubles corporels achetés dans le cadre de ces contrats et revendus aux clients du contribuable seront retirés de l'audit.
Un auditeur du bureau de district du département ***** prendra contact avec le contribuable pour procéder aux révisions appropriées conformément à la décision susmentionnée. Une fois les révisions effectuées, une évaluation révisée sera envoyée au contribuable. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24434K
Décisions du commissaire fiscal