Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur de vente ; Services à l'extérieur de l'État ; Interdiction de l'imposition de la sollicitation fédérale
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-07-1996
7 octobre 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et l'utilisation/impôt sur le revenu des sociétés
Dear*********************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling au nom de *************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable, situé en dehors de la Virginie, fournit principalement des services de transmission électronique des demandes d'assurance médicale et des services connexes. Le contribuable décrit trois scénarios dans lesquels ses services peuvent être fournis aux clients de Virginie :
1) Dans le cas présent, le client du contribuable a son siège en Virginie mais possède des succursales dans différents États. Tous les formulaires de demande d'indemnisation sont envoyés au siège social où ils sont scannés, édités et transmis électroniquement au contribuable. Le contribuable traite les demandes et les transmet électroniquement à un tiers payeur.
2) Ce cas est similaire au premier, sauf que les formulaires de demande sont transmis électroniquement au contribuable directement par les succursales du client et ne sont pas traités par le siège social du client. Le contribuable traite les demandes et les transmet électroniquement à un tiers payeur.
3) Dans ce cas, les demandes d'indemnisation sont déposées auprès du contribuable par voie électronique par l'intermédiaire d'une chambre de compensation locale existante. Le contribuable traite ensuite la demande et la transmet électroniquement à un tiers payeur.
Le contribuable facture un certain nombre d'éléments fournis dans le cadre de ces scénarios. Ces éléments comprennent : (1) des frais de conversion des demandes pour la création d'une image électronique du formulaire de demande ; (2) des frais de transaction unidirectionnelle pour la transmission de la demande au payeur ; (3) des frais de chambre de compensation pour la transmission des demandes du client au contribuable ; et (4) des frais d'archivage pour la conversion du formulaire de demande d'une image électronique à un CD qui est envoyé au client.
Outre la réception et la transmission électroniques des demandes d'indemnisation, le contribuable fournit des logiciels et peut également louer du matériel informatique à ses clients. Vous indiquez que les logiciels et le matériel informatique ne sont pas facturés séparément. Au lieu de cela, les frais relatifs à ces éléments sont inclus dans les frais de conversion des créances, les frais de transaction, les frais de chambre de compensation et les frais d'archivage.
Le contribuable demande une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation et de l'impôt sur le revenu des sociétés à ses transactions.
ARRÊT
Taxe de vente et d'utilisation
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas aux "transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé...."
En outre, le règlement de Virginie (RV) 630-10-97.1 énonce le test "true object" pour déterminer si une opération donnée concerne la vente taxable d'un bien meuble corporel ou la prestation d'un service exonéré. Ce règlement prévoit que :
-
- Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable.
Vente: Un examen de l'accord de service "du contribuable" et des scénarios susmentionnés indique que le contribuable fournit un service non imposable à ses clients. Par conséquent, la taxe ne s'appliquerait à aucun des éléments facturés identifiés dans votre correspondance. En outre, si la conversion de données sur CD implique le transfert de biens meubles corporels (pour lesquels le contribuable facture des frais d'archivage), ces biens sont de nature accessoire lorsqu'ils sont fournis dans le cadre de services de transmission électronique. Toutefois, si le contribuable effectue des ventes de biens meubles corporels en dehors de ses contrats de service, y compris la vente de conversions d'archives, ces ventes sont imposables.
Achats : En tant que prestataire de services, le contribuable est l'utilisateur et le consommateur de Tout les éléments utilisés en Virginie pour fournir ses services, y compris le matériel informatique et les logiciels. En conséquence, le contribuable est tenu de payer la taxe à ses fournisseurs au moment où il effectue ces achats ou de verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur le formulaire ST-7, Consumer Use Tax Return, lorsque le bien est mis en service en Virginie. La taxe est basée sur le prix de revient du bien.
Matériel informatique : Je comprends que la taxation du matériel informatique constitue une préoccupation majeure. Le matériel informatique est acheté en exonération de la taxe et stocké dans les locaux du contribuable situés en dehors de la Virginie. Le contribuable s'interroge sur l'application de la taxe au matériel si les frais de bail ou de location sont mentionnés séparément sur les factures adressées aux clients. Par ailleurs, le contribuable demande s'il peut répercuter la taxe d'utilisation sur le client en tant qu'élément identifié séparément.
En règle générale, le bail ou la location d'un bien meuble corporel est considéré comme une vente imposable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-602. Dans le cas présent, toutefois, où le contribuable loue du matériel informatique à des clients dans le cadre de ses services de transmission électronique, la taxe ne s'applique pas. pas s'appliquent aux frais relatifs à cet équipement. La taxe d'utilisation reste d'application. Voir les documents publics (P.D.) 88-299 (10/31/88) et 91-190 (8/30/91), copies jointes.
Si le contribuable indique séparément la taxe d'utilisation sur les factures qu'il adresse à ses clients, le ministère exigera que la taxe perçue lui soit versée. Dans ce cas, la taxe sera considérée comme une taxe sur les ventes perçue par erreur et soumise aux dispositions de la RV 630-10-24(C). En outre, l'indication séparée de la taxe d'utilisation sur les factures n'exonère pas le contribuable de son obligation de payer la taxe d'utilisation sur l'achat du matériel.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable peut facturer et percevoir séparément une taxe sur les ventes sur le leasing ou la location de matériel informatique si le matériel est fourni aux clients en dehors de tout contrat de service. Par exemple, le contribuable peut conclure deux contrats distincts avec ses clients, l'un portant sur la fourniture de services de transmission et l'autre sur le crédit-bail ou la location de matériel informatique. Dans ce cas, le leasing ou la location du matériel sera soumis à la taxe sur les ventes. Dans ce cas, la taxe doit être mentionnée séparément sur la facture, collectée auprès des clients et reversée au ministère. Ce scénario obligerait donc le contribuable à s'enregistrer auprès du département en tant que revendeur et à remettre des déclarations mensuelles de taxe sur les ventes et l'utilisation. Tout matériel acheté en vue d'un leasing ou d'une location imposable dans le cadre de ce scénario peut être acheté par le contribuable en exonération de la taxe dans le cadre de l'exonération de la revente.
Impôt sur le revenu
[Scéñ~áríó~ 1:] Le contribuable louera du matériel informatique et des logiciels à un client en Virginie et percevra des redevances pour ses services de transmission. Le contribuable restera propriétaire du matériel informatique situé en Virginia. En outre, le contribuable enverra des employés de la société en Virginie pour installer des logiciels et former les employés des clients à l'utilisation des systèmes.
Toute société ayant des revenus de source virginienne est soumise à l'impôt sur les sociétés. Un contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie lorsque les ventes sont effectuées à des clients situés en Virginie. Sur la base des faits présentés, le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie et est donc soumis à l'impôt sur les sociétés de Virginie.
Toutefois, la loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Dans ce scénario, le contribuable est principalement engagé dans la vente de services, qui sont clairement en dehors de la protection statutaire fédérale de P.L. 86-272. Toutefois, le département applique les normes de type P.L. 86-272 à la sollicitation de ventes de biens autres que des biens meubles corporels. Voir P.D. 93-75 (3/17/93), copie jointe.
La politique historique du ministère est d'étendre le test de sollicitation "" du P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens meubles incorporels. Néanmoins, le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime.
Les actions entreprises par le contribuable à la suite de ses ventes, telles que l'installation et la formation des employés du client, ne sont ni accessoires à la sollicitation de ventes ni de minimis par nature. Au contraire, ces activités remplissent une fonction commerciale autre que la sollicitation de ventes. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley. Jr. Co, 112 . Ct. 2447 (1992). En outre, le contribuable sera propriétaire de biens meubles corporels (c.-à-d. ) en Virginia.
Sur la base des informations que vous avez fournies, les activités du contribuable, prises dans leur ensemble, dépasseront la protection du P.L. 86-272. Par conséquent, le contribuable serait soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie.
Facteur de vente : Le département a précédemment statué que les ventes identifiées séparément de logiciels pré-écrits, "canned" sont considérées comme des ventes de biens meubles corporels. Voir P.D. 94-181, (6/13/94), copie jointe. Les ventes de biens meubles corporels sont réparties en fonction de la destination conformément à la RV 630-3-415, copie jointe.
Les ventes de services et autres transactions n'impliquant pas la vente de biens meubles corporels sont réparties sur la base du coût d'exécution "" conformément aux RV 630-3-416, copie jointe. Dans ce cas, les coûts d'exécution du contribuable sont susceptibles d'être plus élevés à l'extérieur qu'à l'intérieur de la Virginie. Par conséquent, le contribuable n'est pas susceptible d'avoir un facteur de vente positif en Virginie en raison de ses revenus de services.
Scénarios 2,et 3: D'après les informations que vous avez fournies sur ces scénarios, les activités du contribuable en Virginie seront beaucoup plus limitées que ses activités dans le scénario 1. Il apparaît que les activités du contribuable en Virginie se limiteront à l'exécution d'un contrat de service avec le client de Virginie. Le contribuable n'installera aucun matériel ou logiciel informatique sur le site du client en Virginie et ne formera aucun des employés du client en Virginie. Dans ces scénarios, si le contribuable exerce ces activités, il ne le fera que dans les succursales du client de Virginie situées en dehors de la Virginie.
Parce que les activités du contribuable décrites dans les scénarios 2 et 3 seront limitées à l'exécution d'un contrat de service avec le client de Virginie, le département estime que cette activité n'excède pas la protection de P.L. 86-272. En conséquence, le contribuable n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie. Néanmoins, étant donné que le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie, il doit déposer une déclaration même s'il se croit exempté en vertu de P.L. 86-272. Voir VR 630-3-441 A 4, copie jointe.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Si vous avez des questions, veuillez contacter ************** dans mon bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ***********************
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11109
Décisions du commissaire fiscal