27 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2016 à décembre 2018.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un hôtel de Virginie, pour la période concernée. Pour la période d'échantillonnage de trois mois, l'auditeur a constaté des écarts comptables entre le système de gestion du contribuable et le montant des ventes exonérées figurant sur ses déclarations mensuelles de taxe sur les ventes (formulaire ST-9), ce qui a entraîné une sous-estimation des ventes imposables. Les ventes sous-déclarées, ainsi que d'autres exceptions, ont été utilisées pour calculer la responsabilité de l'audit. Bien qu'il soit d'accord avec la plupart des exceptions, le contribuable a déposé une demande de correction en soutenant que les frais de chambre évalués étaient exonérés parce qu'ils avaient été loués pendant au moins 90 jours consécutifs.
ANALYSE
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et les utilisations. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Exemption en matière d'hébergement
Virginia Code § 58.1-609.5 9 prévoit une exonération pour "la vente ou la facturation d'une ou de plusieurs chambres, d'un ou de plusieurs logements fournis à des personnes de passage pendant plus de 90 jours continus par un hôtel, un motel, une auberge, un camp ou un chalet touristique, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, des logements, des espaces ou des logements sont régulièrement fournis à des personnes de passage à titre onéreux". Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-730 B prévoit en outre que :
Lorsqu'une personne de passage a occupé une chambre ou reçu d'autres prestations d'hébergement pendant 90 jours continus ou plus, le commerçant qui fournit la chambre ou d'autres prestations d'hébergement peut rembourser la taxe sur les ventes effectivement perçue auprès de cette personne. Lors du dépôt d'une déclaration ultérieure auprès du département des impôts, le concessionnaire peut déduire des ventes brutes réalisées dans le lieu fourni le montant des frais pour lesquels la taxe a été remboursée.
Au cours de l'audit, un écart a été constaté entre les ventes exonérées indiquées dans les déclarations de taxe sur les ventes déposées auprès du ministère et les ventes exonérées indiquées dans le système de gestion des biens immobiliers. L'analyse de l'auditeur a indiqué que l'écart était dû à une divergence dans la manière dont les frais de chambre exonérés de taxe étaient comptabilisés entre les deux postes.
Après une enquête plus approfondie, l'auditeur a constaté que le système de gestion immobilière était correctement programmé pour facturer la taxe sur les frais de chambre jusqu'à la 89e nuit consécutive d'un séjour, et pour créditer la facture du client une fois que le seuil de 90- jours avait été atteint. Cependant, en remplissant ses déclarations de Virginie, le contribuable a prévu que certaines chambres d'hôtes seraient occupées pendant plus de 90 jours. Bien que taxées dans le système de gestion des biens, le contribuable a traité ces ventes comme exonérées sur le formulaire ST-9. Dans ces circonstances, le contribuable prétendait essentiellement que les frais de chambre d'hôtel étaient exonérés avant que le seuil de 90jours ne soit atteint.
Selon la politique de longue date du ministère, les frais de chambre exonérés ne peuvent être réclamés qu'une fois que le seuil de 90-jour a été atteint. Voir P.D. 90-76 (4/20/1990), et P.D. 10-251 (11/10/2010).
La documentation fournie par le contribuable avec sa demande de correction consistait en un folio d'invité pour chacun des trois mois de l'échantillon. Bien que cette présentation ait confirmé le crédit correct des taxes après le 90e jour d'un séjour consécutif, les folios eux-mêmes n'expliquent pas de manière adéquate les écarts mensuels constatés dans les trois mois de l'échantillon et aucune autre explication de l'écart n'a été fournie.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que toute évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée ou incorrecte. En l'occurrence, le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui de son affirmation selon laquelle l'évaluation de l'impôt est incorrecte. Par conséquent, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est maintenue. Une facture actualisée sera envoyée au contribuable dans les plus brefs délais. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture.
À l'avenir, le contribuable devra suivre les instructions du règlement précédemment cité. Les frais de chambre applicables doivent être déclarés dans les ventes brutes jusqu'à ce que le seuil de 90jours soit atteint. Le concessionnaire peut déduire les frais de chambre correspondants précédemment déclarés comme imposables dans la section des déductions de la déclaration mensuelle de la taxe sur les ventes (ST-9) une fois que le seuil est atteint.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/2182.Z]