25 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2018 et 2019.
FAITS
Le contribuable, une société de télécommunications, était une société à responsabilité limitée (LLC) à un seul membre ( 100% ) détenue par ***** (la "société"), un déclarant distinct aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia. Le contribuable a déposé 2018 et 2019 les déclarations de Virginia d'une société de télécommunications sans personnalité morale (les "déclarations sans personnalité morale") et les déclarations d'impôt minimum (les "déclarations d'impôt minimum"). Elle a par la suite déposé des déclarations modifiées pour les années d'imposition en question, reflétant certains ajustements fédéraux.
Les déclarations modifiées comparaient l'impôt minimum à l'impôt sur les sociétés dû par le contribuable, comme s'il avait déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés sur une base distincte. L'impôt minimum étant supérieur à l'impôt sur le revenu dû pour l'exercice fiscal 2018, le contribuable a déclaré la différence en tant qu'impôt minimum dû. Comme l'impôt sur le revenu à payer était supérieur à l'impôt minimum pour l'année d'imposition 2019, le contribuable n'a pas déclaré d'impôt minimum à payer.
Après examen, le département a déterminé que l'impôt minimum aurait dû être comparé à l'impôt sur le revenu des sociétés combiné du contribuable et de la société. Les ajustements ont donné lieu à l'établissement de cotisations pour les années fiscales 2018 et 2019. Le contribuable a introduit une demande de rectification, soutenant que le montant de l'impôt minimum aurait dû être comparé uniquement à sa propre dette d'impôt sur le revenu, comme s'il avait déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés sur une base distincte, car ni lui ni la société n'ont déposé de déclaration en tant que membres d'un groupe consolidé ou combiné.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-400.1 A prévoit qu'une entreprise de télécommunications est soumise à un impôt minimum, en lieu et place de l'impôt sur le revenu, sur la base de ses recettes brutes pour l'année civile qui se termine au cours de l'année imposable, si l'impôt sur le revenu des sociétés est inférieur à l'impôt minimum. Les entreprises de télécommunications qui sont considérées comme des entités intermédiaires (pass-through entities) aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu sont également soumises à l'impôt minimum.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-89 A, une entreprise de télécommunications qui n'est pas une société est réputée avoir payé l'impôt sur les sociétés aux fins du calcul de l'impôt minimum, "dans la mesure où les revenus de [l'entreprise] sont soumis à l'impôt sur les revenus de Virginia au niveau de l'entité ou entre les mains d'un associé ou d'une autre personne pour laquelle les revenus conservent leur caractère".
Si les revenus de l'entreprise de télécommunications non constituée en société ne sont pas réputés être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu du titre 23 VAC 10-120-89 A, l'entité paie l'impôt minimum. Voir le titre 23 VAC 10-120 89 B 1. Si les revenus de l'entreprise de télécommunications non constituée en société sont réputés être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie, l'impôt minimum à payer est comparé à l'impôt sur le revenu à payer par l'entité, calculé comme s'il s'agissait d'une société. Voir le titre 23 VAC 10-120-89 B. Si l'impôt minimum dépasse l'impôt sur le revenu de l'entité calculé comme s'il s'agissait d'une société, l'entité doit payer la différence entre l'impôt minimum et l'impôt sur le revenu des sociétés. Voir le titre 23 VAC 10-120-89 B 1. Si l'impôt sur les sociétés est supérieur à l'impôt minimum, l'entité n'est pas tenue de payer la différence simplement parce qu'elle a dû calculer l'impôt sur les sociétés aux fins de la comparaison avec l'impôt minimum. Voir le titre 23 VAC 10-120-89 B 2.
En tant que société distincte, une entreprise de télécommunications paierait l'impôt sur le revenu ou l'impôt minimum, selon le montant le plus élevé, mais jamais les deux. Voir document public (D.P.) 19-124 (11/15/2019). En vertu du titre 23 VAC 10-120-89 B, une entreprise de télécommunications sans personnalité morale qui calcule son impôt minimum en le comparant à l'impôt sur le revenu dont elle est redevable comme s'il s'agissait d'une société a pour but d'éviter de percevoir à la fois l'impôt minimum auprès de l'entreprise de télécommunications sans personnalité morale et l'impôt sur le revenu auprès de son propriétaire en raison des revenus qu'elle a perçus.
Les ajustements du ministère
Dans ce cas, l'équipe d'audit a traité le contribuable comme faisant partie d'un groupe combiné avec la société aux fins du calcul de l'impôt minimum dû. En conséquence, ils ont comparé l'impôt minimum à payer par le contribuable avec le montant le moins élevé entre l'impôt sur les sociétés à payer par le contribuable, calculé comme s'il s'agissait d'une société, et l'impôt sur les sociétés à payer par le "groupe", qui n'était en fait que l'impôt sur les sociétés à payer par la société, tel qu'il figurait dans sa propre déclaration. La méthode utilisée par le personnel d'audit semble similaire à la méthode utilisée lorsque la société propriétaire d'une entreprise de télécommunications non constituée en société dépose une déclaration dans le cadre d'un groupe de déclaration consolidé ou combiné. Voir P.D. 19-124 et P.D. 24-120 (11/14/2024).
Toutefois, la société était un déclarant distinct aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour les années d'imposition en cause. Ainsi, le personnel d'audit a commis une erreur en utilisant la méthode de calcul applicable aux groupes de contribuables consolidés ou combinés. La suite de cette décision portera sur la méthodologie qui aurait dû être utilisée pour déterminer l'impôt minimum à payer par le contribuable pour les années d'imposition en question en tant qu'entité intermédiaire détenue à 100 % par une société qui a déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie sur la base d'une société distincte.
2018 Année d'imposition
Dans sa déclaration modifiée d'impôt sur les sociétés et d'impôt minimum pour l'année d'imposition 2018, le contribuable a calculé son impôt sur les sociétés de Virginie comme s'il s'agissait d'une société et a comparé ce montant à l'impôt minimum. L'impôt minimum étant légèrement supérieur à l'impôt sur les sociétés, le contribuable a payé la différence.
La méthode du contribuable ne tient cependant pas compte du fait que la déclaration modifiée de l'impôt sur le revenu des sociétés de la Virginia ( 2018 ) fait état d'une perte et donc d'une dette fiscale nulle. Comme indiqué ci-dessus, en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-89 A, les entreprises de télécommunications sans personnalité morale sont réputées avoir payé l'impôt sur les sociétés aux fins du calcul de l'impôt minimum, "dans la mesure où le revenu d'une entreprise de télécommunications sans personnalité morale est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie au niveau de l'entité ou entre les mains d'un associé ou d'une autre personne pour laquelle le revenu conserve son caractère". (souligné par l'auteur).
Étant donné que la société n'a pas payé d'impôt sur les sociétés en Virginie pour l'année fiscale 2018, aucun des revenus du contribuable n'a été effectivement soumis à l'impôt sur les revenus en Virginie. Il semble que le contribuable estime que ses revenus sont devenus "imposables" simplement parce qu'ils ont été inclus dans le calcul de l'impôt sur le revenu de Virginia de la société, quelle que soit la dette fiscale réelle de la société. Une telle interprétation irait toutefois à l'encontre de l'intention de l'Assemblée générale d'imposer un impôt minimum aux entités qui exercent une activité dans le domaine des télécommunications.
La question de savoir si un revenu est "soumis à l'impôt" simplement parce qu'il est inclus dans le calcul de l'impôt mais n'est pas effectivement imposé relève du même raisonnement que celui utilisé pour l'exception "soumise à l'impôt" à la réintégration des revenus incorporels examinée dans l'affaire Kohl's Department Stores, Inc. v. Virginia Department of Taxation, 295 Va. 177 (2018) ("Kohl's"). En effet, dans l'affaire Kohl's, la Cour suprême de Virginie a estimé que l'exception relative à l'assujettissement à l'impôt exigeait que le revenu des redevances soit effectivement imposé par l'autre État. Voir id. sur 190. Comme en l'espèce, une décision contraire irait à l'encontre de l'objectif visé par la loi. Voir id. sur 189-190.
La société n'ayant pas payé d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2018, les revenus du contribuable n'ont pas été soumis à l'impôt. En conséquence, le contribuable était tenu de payer le montant total de l'impôt minimum dû.
2019 Année d'imposition
Pour l'exercice fiscal 2019, la société a eu un revenu imposable positif en Virginie et a donc payé l'impôt. Comme il l'a fait pour l'année fiscale 2018, le contribuable a calculé son impôt sur le revenu de Virginie séparément comme s'il était une société et l'a comparé à l'impôt minimum. L'impôt sur le revenu ainsi calculé étant supérieur à l'impôt minimum, le contribuable a déclaré un impôt minimum nul.
Comme indiqué ci-dessus, le titre 23 VAC 10-120-89 A prévoit qu'une entreprise de télécommunications sera réputée avoir payé l'impôt sur les sociétés aux fins du calcul de l'impôt minimum en vertu du titre 23 VAC 10-120-89 B, "dans la mesure où le revenu ... est soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia". Conformément au raisonnement exposé ci-dessus en ce qui concerne l'exercice fiscal 2018, le revenu du contribuable n'était soumis à l'impôt que dans la mesure où la société payait effectivement l'impôt sur ce revenu. Par conséquent, le montant de l'impôt sur le revenu des sociétés que le contribuable est réputé avoir payé aux fins du calcul de l'impôt minimum à payer ne peut être supérieur au montant réel de l'impôt payé par la société.
CONCLUSION
Bien que le Département ait commis une erreur en appliquant la méthodologie applicable aux entreprises de télécommunications non constituées en sociétés qui ont une société propriétaire incluse dans un groupe de déclaration combiné ou consolidé, la méthodologie exposée dans cette détermination aboutit au même montant d'impôt minimum supplémentaire que le Département a évalué pour les années d'imposition 2018 et 2019. Permettre aux entreprises de télécommunications qui ne sont pas des sociétés de se soustraire à l'impôt minimum sur les télécommunications en comparant leur impôt sur le revenu des sociétés, calculé comme si elles étaient des sociétés, à l'impôt minimum, quel que soit le montant de l'impôt effectivement payé par la société propriétaire, irait à l'encontre de l'objectif poursuivi par l'Assemblée générale en promulguant un impôt minimum sur les entreprises de télécommunications.
En conséquence, les cotisations sont confirmées. Le contribuable recevra des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4432.M