20 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juin 2017 à juin 2020.
FAITS
Les audits ont porté sur les livres et registres du contribuable, détaillant et grossiste en acier et autres métaux sur trois sites distincts. L'auditeur a constaté que le contribuable était engagé dans des activités de traitement dans environ 15 à 20% de ses opérations commerciales. En conséquence, le vérificateur a déterminé que le contribuable n'avait pas droit à l'exonération de la fabrication et a émis un avis de cotisation pour la taxe et les intérêts dus sur les achats non taxés. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant que certains équipements et achats connexes pouvaient bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière parce que ses activités comprenaient le découpage, le pliage et le cisaillage de matériaux métalliques pour la vente en gros.
ANALYSE
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante de la Virginie exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
fabrication
Virginia Code § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens achetés en vue d'une utilisation directe dans un processus de fabrication. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 A prévoit que l'exonération s'applique aux "machines, outils ou pièces de réparation... ou fournitures utilisées directement dans la fabrication ou la transformation". Le titre 23 VAC 10-210-920 B définit l'expression "utilisé directement" comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités accessoires telles que l'entretien général...". Cette définition précise en outre que "[l]e processus de fabrication intégré [...] comprend la chaîne de production d'une usine [...], depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés en vue de leur vente [...]".
Le ministère utilise le manuel NAICS pour déterminer les industries qui peuvent être qualifiées de transformateurs ou de fabricants industriels. Le Virginia Code § 58.1-602 stipule que le terme "industriel par nature" comprend toutes les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de classification industrielle standard ("SIC"). Le manuel SIC a depuis été remplacé par le manuel du système nord-américain de classification des industries ("NAICS"), dont la dernière mise à jour date de 2022.
En conséquence, l'auditeur et le contribuable conviennent tous deux que le code NAICS 423510 indiqué par le contribuable dans sa déclaration d'impôt sur le revenu est une description exacte de ses activités commerciales. Ce secteur englobe ". . . des établissements dont l'activité principale est la distribution marchande en gros de produits issus des industries de la première transformation des métaux. Les centres de service tiennent des stocks et peuvent exécuter des fonctions telles que le sciage, le cisaillage, le pliage, le nivellement, le nettoyage ou le délignage, sur une base personnalisée, dans le cadre de leurs transactions de vente".
Le contribuable, citant l' affaire Department of Taxation v. Orange-Madison Cooperative Farm Service, 220 Va. 655 (1980), soutient qu'il s'agit d'un transformateur et non d'un fabricant. Le ministère reconnaît que le contribuable s'est livré à des activités de transformation et non de fabrication. Le contribuable affirme spécifiquement que l'achat d'une machine ******, qui est utilisée pour découper le placage métallique, a été utilisé dans la transformation et non dans la fabrication. Le ministère reconnaît que la machine ****** a été utilisée pour la transformation et non pour la fabrication.
Toutefois, le ministère a précédemment statué qu'un contribuable ne peut bénéficier de l'exonération relative à l'industrie manufacturière que s'il exerce principalement des activités de fabrication ou de transformation industrielle. Voir le document public (D.P.) 99-43 (3/31/1999) et le D.P. 20-72 (4/28/2020). Le seuil pour être "principalement engagé" est d'au moins 50% . Lors d'une réunion avec le personnel d'audit, le contribuable a déclaré qu'environ 80% de ses activités n'impliquaient pas de découpage ou d'autres transformations. Lors d'une visite de l'une des installations du contribuable, le personnel d'audit a également appris que seuls les sites 12 à 15% réalisaient des ventes impliquant un découpage, un pliage ou une autre transformation. En conséquence, le vérificateur a conclu que le contribuable n'avait pas pour activité principale la fabrication de ses stocks et qu'il ne pouvait pas se prévaloir de l'exonération de la fabrication pour effectuer des achats en franchise de taxe.
DÉTERMINATION
Conformément au Virginia Code § 58.1-205. toute évaluation de l'impôt par le département est correcte à première vue, ce qui signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer que l'évaluation est erronée. Le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il avait pour activité principale la transformation. En conséquence, l'exonération au titre de la fabrication a été refusée à juste titre et la cotisation est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation impayée soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3910.B