Mai 21, 2025
Re : § 58.1-1821 Demande de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez le remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation payées à la Virginie pour la période de décembre 2020.
FAITS
Le contribuable a vendu des outils à deux clients par l'intermédiaire d'un facilitateur de marché au cours de la période imposable en question. Elle a rempli sa déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation pour les revendeurs hors de l'État et a versé la taxe sur l'utilisation pour les ventes qu'elle a effectuées à ces clients. Le site ***** (le "facilitateur") a également collecté et versé la taxe sur les ventes pour les ventes du contribuable aux clients de Virginie. Le facilitateur a fourni au contribuable un certificat d'exemption de revente. Le contribuable a demandé un remboursement au facilitateur, qui l'a refusé.
Le contribuable a présenté au ministère une demande de remboursement de la taxe sur les ventes qu'il a versée pour les ventes réalisées par l'intermédiaire du facilitateur. La demande a été refusée parce qu'une demande complète n'a pas été déposée dans le délai de prescription de trois ans. Plus précisément, le contribuable n'a pas joint de déclaration modifiée à la demande. Le contribuable a déposé une demande de correction auprès du département en soutenant qu'il avait suivi la procédure requise pour déposer une demande de remboursement.
ANALYSE
Facilitateurs du marché
Virginia Code § 58.1-612.1 D prévoit qu'un facilitateur de marché est considéré comme un commerçant responsable de la collecte de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur toutes les transactions qu'il facilite par l'intermédiaire de son marché, et qu'aucun vendeur du marché ne doit collecter la taxe sur une transaction effectuée par l'intermédiaire du marché du facilitateur de marché, à moins que le ministère n'accède à la demande de dérogation du facilitateur de marché. En outre, le Virginia Code § 58.1-612.1 F prévoit qu'un facilitateur de place de marché est la seule entité soumise à l'audit du ministère en ce qui concerne la perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour toutes les transactions facilitées par le facilitateur de place de marché, sauf si (i) le manquement résulte d'informations incorrectes fournies par le vendeur de la place de marché, ou (ii) le vendeur de la place de marché fait l'objet d'une dérogation délivrée par le ministère en vertu du Virginia Code § 58.1-612.1. D. En l'espèce, le facilitateur a correctement collecté et versé la taxe sur les ventes et a ensuite refusé de la rembourser au contribuable.
Procédures de remboursement
Les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation (les "procédures"), qui sont disponibles sur le site web du ministère, décrivent les procédures permettant aux acheteurs et aux revendeurs de demander des remboursements au ministère lorsque la taxe sur les ventes ou la taxe à l'utilisation a été perçue et/ou versée par erreur sur des transactions exonérées. Les trois méthodes que les contribuables peuvent utiliser pour récupérer les taxes sur les ventes remises par erreur sont les suivantes : (1) faire un crédit sur la déclaration de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour le mois au cours duquel l'erreur est découverte ou corrigée ; (2) déposer une déclaration modifiée pour la ou les période(s) ; ou (3) déposer une demande de remboursement conformément aux procédures.
Le département a refusé la demande de remboursement parce que le contribuable n'avait pas joint de déclaration modifiée à sa demande de remboursement. Le contribuable soutient qu'il a satisfait aux exigences en matière de demande de remboursement parce qu'il a déposé une déclaration de demandeur de remboursement, une feuille de calcul de demande de remboursement, une procuration de Virginia, une copie de sa déclaration de concessionnaire hors État (formulaire ST-8) et une copie d'un certificat d'exonération de revente délivré par le facilitateur.
En vertu des procédures, lorsqu'un concessionnaire ne peut pas récupérer le montant de la taxe payée au ministère dans sa déclaration pour le mois au cours duquel l'erreur a été constatée ou pour la période suivante, il doit déposer une déclaration modifiée auprès du ministère afin d'obtenir un remboursement. Une fois la déclaration modifiée reçue, elle peut être transmise à l'unité de révision des remboursements du ministère pour examen. Si le département transmet la demande à l'unité de remboursement, le concessionnaire devra remplir un formulaire de certification du fournisseur, une déclaration du demandeur de remboursement et une feuille de calcul de la demande de remboursement et les conserver dans ses archives pour justifier tout crédit accordé.
Alors que la demande de remboursement du contribuable contenait une copie du formulaire ST-8 ainsi que le formulaire de certification du vendeur, la déclaration du demandeur de remboursement et la feuille de calcul de la demande de remboursement, une déclaration modifiée n'était pas incluse. La demande de remboursement était donc incomplète.
Délai de prescription pour les demandes de remboursement
Le Virginia Code § 58.1-1823 prévoit que toute personne qui dépose une déclaration d'impôt ou paie une cotisation requise pour tout impôt administré par le ministère peut déposer une déclaration modifiée dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3040 fournit également des indications aux concessionnaires pour demander le remboursement des taxes perçues par erreur, en soulignant qu'un remboursement ne peut être autorisé que si la demande est faite dans les trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration.
Virginia Code § 58.1-615 A prévoit, dans sa partie pertinente, que "tout revendeur tenu de percevoir ou de payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation" doit déposer une déclaration "au plus tard le vingtième jour du mois suivant le mois au cours duquel la taxe sur les ventes entre en vigueur". La date d'échéance du formulaire ST-8 était le 20e jour du mois suivant la fin de la période imposable. Pour la période en question, la demande de remboursement devait être déposée au plus tard le 22, 2024 (le 20, 2024 était un samedi). La demande de remboursement a été déposée le 22, 2024, dernier jour pour demander un remboursement.
Les procédures précisent que "[p]our satisfaire au délai de prescription de trois ans, une déclaration incomplète du demandeur de remboursement n'est pas suffisante". Les délais de prescription pour les remboursements de la taxe sur les ventes et l'utilisation sont strictement respectés par le département. Comme indiqué ci-dessus, la demande de remboursement du contribuable était incomplète car il n'avait pas fourni de déclaration modifiée. Les procédures prévoient que le département notifie aux contribuables qu'il manque des informations et leur accorde 60 jours pour fournir les informations manquantes. Dans les documents publics 23-77 (7/6/2023) et 23-129 (12/7/2023), le ministère a rejeté des demandes de remboursement pour lesquelles il avait demandé des informations supplémentaires. Dans les deux cas, les demandeurs n'ont pas répondu à la demande et le département a émis des lettres de rejet, ce qui a incité les demandeurs à déposer des demandes de remboursement corrigées au-delà du délai de prescription.
Comme le contribuable a déposé sa demande de remboursement le dernier jour du délai de prescription, il n'aurait pas été possible pour le département de demander et de recevoir du contribuable les déclarations requises avant l'expiration du délai de prescription de la demande. Accorder un délai supplémentaire de 60 jours pour fournir la documentation requise dans ce cas reviendrait en fait à prolonger le délai de prescription de trois ans de 60 jours supplémentaires.
DÉTERMINATION
En conséquence, comme le contribuable n'a pas déposé une demande de remboursement complète dans le délai de prescription de trois ans, la demande de remboursement de la taxe sur les ventes versée pour la période en question ne peut pas être accordée.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4869.B