Juillet 6, 2023
Re : § 58.1-1821 Demande de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Cher Monsieur ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez le remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation payées à Virginia pour les périodes de mai 2018, juillet 2018 et août 2018.
FAITS
Le contribuable est un concessionnaire de camions qui possède des succursales en Virginia et ailleurs. Le contribuable déclare qu'en raison d'une erreur d'écriture, il a payé en trop la taxe sur les ventes pour les périodes en cause. Le contribuable a initialement soumis des déclarations modifiées au ministère en février 2019 pour demander un remboursement pour la période de juillet 2018. Le département a communiqué avec le contribuable pour lui demander de fournir des documents supplémentaires concernant la demande de remboursement afin d'étayer les chiffres des ventes exonérées figurant dans les déclarations modifiées. Le contribuable n'a pas répondu aux demandes du Département et la demande a été clôturée par une lettre datée de juin 3, 2020. Le juin 21, 2021, le contribuable a répondu à la lettre de refus de remboursement du ministère, expliquant que les déclarations modifiées avaient été soumises en raison d'une erreur d'écriture dans les déclarations initiales et demandant quels documents seraient nécessaires pour justifier ses demandes. Le juin 22, 2021, le personnel du département a envoyé un courriel au contribuable, détaillant les documents nécessaires et le délai de prescription relatif aux demandes de remboursement. Le contribuable affirme qu'un employé a ignoré ce courriel et n'a pas agi parce qu'il a supposé que la demande de remboursement était encore en cours d'examen. Le contribuable demande maintenant une prolongation du délai de prescription pour les remboursements afin de satisfaire aux exigences en matière de documentation.
DÉTERMINATION
Dans l'affaire Commonwealth v. Ferris, Co., 120 Va. 827, 830, 92 S.E. 804, 805 (1917), la Cour suprême de Virginia a déclaré que "[l]a règle générale est bien établie que les impôts payés volontairement ne peuvent pas être récupérés en l'absence d'une loi prévoyant leur remboursement".
Virginia Code § 58.1-1823 A stipule dans sa partie pertinente que "[t]oute personne déposant une déclaration d'impôt ou payant une cotisation requise pour tout impôt administré par le Département [des impôts] peut déposer une déclaration modifiée auprès du Département... trois ans après le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt en temps voulu de la déclaration". Le titre 23 du Code administratif de Virginia 10-210-3040 stipule, en partie, que "[l]es fonds ne peuvent être autorisés que si la demande est faite dans les trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration".
Le Virginia Code § 58.1-633 stipule :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire fiscal.
Commissaire des impôts.
Les directives du ministère concernant les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation, publiées en tant que document public (DP.) 17-98 (6/12/2017), prévoient ce qui suit :
Pour satisfaire au délai de prescription de trois ans, une déclaration incomplète du demandeur de remboursement n'est pas suffisante. Si une demande de remboursement est refusée et qu'un contribuable dépose une nouvelle déclaration de remboursement pour la même transaction, la date de la demande aux fins de la prescription sera la date à laquelle le département reçoit la nouvelle déclaration de remboursement, et non la date de la première demande de remboursement qui a été refusée.
Dans ce cas, le département a demandé au contribuable des pièces justificatives afin de vérifier les informations fournies dans sa déclaration modifiée. Le contribuable n'ayant pas répondu aux demandes du département, le vérificateur a adressé au contribuable une lettre dans laquelle il refusait la demande de remboursement au motif que les informations soumises avec la demande n'étaient pas étayées par des documents justificatifs.
Le contribuable demande à présent une prolongation du délai de prescription pour les remboursements, estimant que le ministère devrait prendre en compte les défis posés par la pandémie de COVID-19 à l'appui de sa demande. La proposition du contribuable équivaut à une forme de récupération équitable. Le Département a abordé la doctrine de la récupération équitable dans les documents P.D. 94-312 (10/12/1994). Le département a constaté que la Cour suprême de Virginia a établi la norme pour la récupération équitable en Virginia lorsqu'elle a déclaré : "il est bien établi que la common law reste en vigueur en Virginia, sauf si elle est modifiée par la loi". Voir Commonwealth v. Holland, 211 Va. 530,532, 178 S.E.2d 506, 507 (1971).
La récupération équitable n'est pas applicable à cette situation. Dans sa demande de prorogation, le contribuable affirme qu'il n'a pas reçu le courriel du ministère daté de juin 22, 2021 en raison de la pandémie, mais il ne fournit aucune explication quant à son absence de réponse à la demande de documentation datée de septembre 3, 2019. Bien que le contribuable affirme avoir supposé que le département traitait encore la demande de remboursement, le département a informé le contribuable en temps voulu de l'état de la demande incomplète et a tenté de contacter le contribuable pour obtenir des informations supplémentaires. Je tiens également à souligner que l'absence de réponse aux demandes initiales du ministère s'est produite avant la pandémie de COVID-19.
En outre, le département a tenté de contacter le contribuable à de nombreuses reprises pour lui demander des informations et lui a laissé suffisamment de temps pour répondre aux demandes de documentation au cours de l'examen de la demande de remboursement. De son propre aveu, une demande de remboursement complète n'a pas été présentée dans les délais en raison de l'inaction du contribuable. Le département a fourni en temps utile au contribuable des informations concernant le délai de prescription et les informations nécessaires au traitement de la demande. Ces informations sont également largement disponibles sur le site web du ministère. Le délai de prescription de trois ans pour déposer une déclaration modifiée en vue d'un remboursement pour la dernière période en cause (août 2018) a expiré le septembre 2021. Conformément aux textes susmentionnés, le département n'est pas autorisé à effectuer un remboursement en dehors du délai de prescription de trois ans. En conséquence, la demande de prorogation du délai de prescription du contribuable pour les périodes de mai, juillet et août 2018 ne peut être acceptée.
L'article et le règlement du Code of Virginia cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4196.G