Évaluation estimative - Méthodologie d'audit
Avril 25, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de septembre 2017 à avril 2021.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un concessionnaire de Virginia, pour la période concernée. Lorsque le contribuable n'a pas fourni d'informations et de documents adéquats au personnel d'audit, une évaluation des ventes non taxées, des achats de frais généraux et des achats d'immobilisations a été réalisée à l'aide des informations disponibles. Le contribuable a introduit une demande de correction, affirmant que les estimations basées sur les déclarations d'impôt fédéral sur le revenu étaient surévaluées.
ANALYSE
Les dispositions générales du chapitre 1 du titre 58.1 du Code of Virginia régissent toutes les taxes gérées par le département. Le Virginia Code § 58.1-102 prévoit :
Il incombe à chaque contribuable de conserver les registres et documents appropriés justifiant toutes les informations contenues dans les déclarations exigées par le présent sous-titre, ainsi que tous les autres registres ou documents pertinents que le commissaire aux impôts peut exiger par voie réglementaire. Les registres et documents sont conservés pendant une période de trois ans à compter de la date requise pour le dépôt d'une déclaration à laquelle ces registres ou documents se rapportent.
Le Virginia Code § 58.1-103 stipule en outre que "tous les registres et documents requis par ce sous-titre ou par une règle ou un règlement doivent être disponibles pendant les heures normales d'ouverture pour inspection par le commissaire aux impôts ou ses agents dûment autorisés".
Virginia Code § 58.1-633 A, qui traite spécifiquement des exigences en matière de tenue de registres pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, stipule que les concessionnaires sont tenus de "tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu de ce chapitre, et tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu de ce chapitre, ainsi que toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts". Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470 prévoit également qu'un revendeur de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est "tenu de tenir et de conserver pendant trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer le montant de la taxe à payer".
L'objectif d'un contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation est de permettre au ministère de déterminer si le concessionnaire respecte les règles fiscales. Comme le prévoient les textes susmentionnés, le contribuable est tenu de tenir des registres appropriés et de les soumettre à l'inspection du ministère, de manière à ce que le respect de la taxe sur les ventes et l'utilisation par le contribuable puisse être déterminé. Lorsque le contribuable n'a pas fourni la documentation ou les registres requis pour la période d'audit en question, le Virginia Code § 58.1-618 a autorisé le département à déterminer l'existence d'un passif et à procéder à une évaluation sur la base des informations qui peuvent être disponibles.
Vente
L'auditeur a rapproché les déclarations fédérales d'impôt sur le revenu des sociétés et les déclarations ST-9 de Virginia pour vérifier les ventes brutes, après avoir tenté en vain de solliciter la documentation source appropriée auprès du contribuable (par exemple, les registres des points de vente ou les registres comptables internes). Un écart a été constaté pour chaque année incluse dans la période d'audit, ce qui a donné lieu à une mesure d'exception pour les ventes non déclarées.
Dépenses générales Achats
En utilisant les mêmes déclarations fédérales, l'auditeur a calculé une mesure d'achat sur laquelle il a calculé la taxe d'utilisation. Toutefois, le calcul de la mesure était basé sur le coût des marchandises vendues indiqué dans la déclaration fédérale. Le coût des marchandises vendues étant généralement constitué d'articles achetés en exonération de taxe en vue de leur revente, ces achats n'ont pas de lien rationnel avec le calcul d'une mesure de taxe d'utilisation. Au lieu de cela, l'auditeur aurait pu utiliser les déductions des dépenses commerciales (par exemple, les loyers, la publicité et les dépenses répertoriées comme autres déductions) déclarées dans les déclarations fédérales afin d'estimer un passif.
Achats d'immobilisations
L'auditeur a évalué un montant estimatif d'achats d'immobilisations soumis à la taxe d'utilisation de Virginia, car le contribuable n'a pas fourni de documents d'achat. Un examen des déclarations fédérales indique toutefois que la déduction pour amortissement a diminué au cours de la période d'audit. Sans exclure la possibilité d'un achat d'actifs, cette réduction, associée au montant déjà minime de l'amortissement, indique qu'il est fort probable qu'aucun actif n'a été acheté au cours de la période d'audit.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que toute évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée ou incorrecte. En l'occurrence, le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui de son affirmation selon laquelle l'évaluation a été surévaluée.
Cependant, bien qu'une évaluation estimative soit justifiée, les dossiers disponibles indiquent que de meilleures méthodes auraient pu être employées pour déterminer un passif. Conformément à cette décision : (1) la partie de l'évaluation relative à la vérification des ventes brutes est confirmée et (2) la partie de l'évaluation relative aux achats d'immobilisations est annulée.
La partie de l'évaluation relative aux achats de frais généraux d'entreprise fera l'objet d'une révision afin de limiter l'analyse des achats aux déductions déclarées dans la déclaration fédérale qui auraient pu inclure des achats taxables. Lors de l'analyse de ces comptes de déduction, il convient de déterminer si le contribuable a payé la taxe sur les ventes pour au moins une partie de ses achats et si un certain nombre de transactions de services exonérées ont pu être incluses dans les achats.
Sur la base des informations et des preuves fournies, l'évaluation sera renvoyée au personnel d'audit pour examen et ajustement. Une fois terminé, un rapport d'audit révisé et une facture actualisée seront envoyés au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours suivant la date de la facture.
Le contribuable est invité par la présente à suivre les lois citées ci-dessus et est considéré comme ayant été informé par le département de ses responsabilités en matière de tenue de registres. Voir le titre 23 VAC 10-210-90. Il incombe également au contribuable de se tenir au courant de toutes les modifications apportées à la législation de Virginia susceptibles d'avoir une incidence sur ses obligations fiscales. Voir le document public (D.P.) 09-118 (7/31/2009) et le D.P. 21-63 (5/18/2021). Le fait de ne pas conserver et de ne pas fournir les documents requis pourrait donner lieu à des évaluations, y compris des pénalités, lors de futurs audits.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/3997.Z]