Avril 25, 2025
RE : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de janvier 2020 à décembre 2022.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un atelier de réparation automobile et un vendeur de voitures d'occasion, pour la période concernée. À la suite de ce contrôle, le contribuable s'est vu imposer des taxes et des intérêts sur le travail de diagnostic et les achats non taxés. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant que les frais de main-d'œuvre indiqués séparément avaient été engagés dans le cadre de travaux de diagnostic exonérés d'impôt. En outre, le contribuable conteste les exceptions relatives à un achat sur lequel la taxe a été payée et à une transaction figurant deux fois dans la liste des exceptions.
ANALYSE
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la Cour suprême de Virginia exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Exemption pour les services de diagnostic
Le contribuable soutient que les frais de main-d'œuvre indiqués séparément dans le cadre des travaux de diagnostic sont exonérés d'impôt en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5. 8 et devrait être retiré de la liste des exceptions. À compter du mois de juillet 1, 2023, l'Assemblée générale a adopté le projet de loi 1677 (chapitre 35, Acts of Assembly), qui modifie le Virginia Code § 58.1-609.5 afin de prévoir une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les montants facturés séparément pour la main-d'œuvre fournie dans le cadre de travaux de diagnostic pour la réparation automobile et le service de dépannage d'urgence pour les véhicules à moteur, qu'il y ait ou non vente d'une pièce de réparation ou de remplacement ou de frais de fournitures d'atelier. Voir document public (D.P.) 23-65 (9/15/2023).
Avant la modification de la loi, les montants facturés pour les services de diagnostic n'étaient exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation que lorsque ces frais n'étaient pas liés à la vente de biens meubles corporels ou lorsque les biens échangés n'avaient pas d'importance pour la transaction. Voir P.D. 13-223 (12/13/2013). Dans le cas présent, les transactions en question ont eu lieu avant la promulgation de la nouvelle loi et étaient imposables en vertu de la politique du ministère en vigueur au cours de la période d'audit.
Achat non taxé
Le contribuable soutient qu'un achat non taxé d'un compresseur d'air devrait être supprimé de la liste des exceptions parce que le fournisseur a ajusté l'achat et collecté la taxe. La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie s'applique à la vente ou à l'utilisation de biens meubles corporels. Le code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail sur le produit de la vente, de la location ou du bail de biens meubles corporels en Virginie, sur l'hébergement fourni aux personnes de passage et sur tous les services expressément déclarés imposables par le chapitre 6 du titre 58.1 du code de Virginie. De même, le Virginia Code § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur les biens meubles corporels utilisés, consommés, distribués ou stockés en Virginie pour lesquels aucune taxe sur les ventes au détail n'a été payée.
En vertu de principes établis de longue date en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le ministère peut demander le paiement de la taxe soit au vendeur, soit à l'acheteur de biens meubles corporels. Voir United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978), qui a statué que, bien que "le vendeur soit légalement tenu de percevoir la taxe auprès de l'acheteur, la loi[Virginia Code § 58.1-625] fait de la taxe la dette légale de l'acheteur".
Le contribuable a joint à sa demande de correction des documents attestant du paiement de la taxe sur les ventes au vendeur. Les documents fournis ne prouvent cependant pas le paiement de la taxe sur le compresseur d'air au vendeur ou au ministère.
Transaction en double
Le contribuable soutient que la liste des exceptions comprend deux transactions identiques qui ont été utilisées pour calculer l'obligation de vérification. Après examen du rapport d'audit, la facture n°43811 figure deux fois dans les exceptions.
DÉTERMINATION
Conformément à cette décision, l'évaluation sera renvoyée au personnel d'audit sur le terrain concerné pour examen et révision. Les transactions comprenant la vente de biens meubles corporels en rapport avec les travaux de diagnostic ont été correctement répertoriées en tant qu'exceptions et resteront dans l'audit. L'une des exceptions en double pour la même transaction sera supprimée de l'audit. Le contribuable doit fournir des documents prouvant que la taxe sur l'achat du compresseur d'air a été payée, soit au vendeur, soit au ministère.
Le contribuable doit contacter l'auditeur, *****, à ***** ou *****@tax.virginia.gov dans les 30 jours suivant la date de cette lettre pour convenir d'un rendez-vous afin de fournir la preuve que la taxe a été payée sur l'achat du compresseur d'air. Une fois la documentation soumise, l'auditeur procédera aux révisions indiquées ci-dessus. Une fois les révisions effectuées, le département publiera un rapport d'audit révisé. Étant donné que le passif d'audit révisé sera diminué et que l'évaluation a été satisfaite, un remboursement avec les intérêts de remboursement appropriés sera effectué.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5039.F