Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Les frais de diagnostic sont exonérés de la taxe lorsqu'ils ne sont pas liés à la vente de biens meubles corporels.
Sujet
Exemptions,
Biens meubles corporels,
Transactions taxables
Date d'émission
12-13-2013
13 décembre 2013
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mars 2009 à août 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un concessionnaire automobile qui exploite également un atelier de réparation automobile. Un audit a donné lieu à l'évaluation de ventes et d'achats de biens meubles corporels non taxés. Les frais de diagnostic liés à la vente de biens meubles corporels sont inclus dans l'évaluation, à savoirune transaction mixte.
Le contribuable conteste l'impôt établi sur les frais de diagnostic indiqués séparément, à savoirLes frais pour déterminer la nature d'un défaut dans le fonctionnement d'un véhicule. Les tests de diagnostic doivent être effectués avant la réparation ou le réglage d'un composant du véhicule. Le contribuable soutient que ces tests relèvent d'un service de réparation et qu'ils devraient donc être exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code §§ 58.1-609.5 (1) et (2). Le contribuable soutient également que le véritable objet de ces transactions mixtes est d'obtenir un service effectué par un maître technicien et que la vente de pièces de rechange est accessoire au service fourni.
DÉTERMINATION
La sous-section 2 du Va. Code § 58.1-609.5 prévoit une exonération de la taxe pour "[a]n amount separately charged for labor or services rendered in installing, applying, remodeling or repairing property sold." Comme le précisent les documents publics 01-78 (6/14/01) et 96-88 (5/14/96), le ministère a toujours considéré que cette exonération du travail de réparation ne s'appliquait qu'au travail effectué dans le cadre de l'activité de réparation proprement dite et qu'elle ne s'appliquait pas aux services effectués avant, en préparation ou après la réparation proprement dite.
D'autre part, la sous-section 1 du Va. Code § 58.1-609.5 prévoit l'exemption suivante :
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- Les transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels il n'y a pas de frais séparés ; les services rendus par les réparateurs qui font l'objet d'une facturation séparée; et les services n'impliquant pas l'échange de biens meubles corporels qui permettent l'accès ou l'utilisation du réseau international de systèmes informatiques communément appelé Internet et de tout autre service de communication électronique connexe. (souligné par l'auteur).
Conformément à une politique de longue date, l'exonération des services rendus par les réparateurs "" s'applique aux transactions dans lesquelles ces services ne sont pas fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Comme indiqué ci-dessus, cette exonération se trouve dans la même sous-section que l'exonération des services professionnels, qui existe depuis longtemps, et que l'exonération de l'accès à l'internet, adoptée plus récemment. Ces exonérations sont censées s'appliquer lorsque l'objet réel de la transaction porte sur un service exonéré, à savoirle bien meuble corporel transféré est sans importance ou aucun bien meuble corporel n'est transféré dans le cadre de la transaction.
À la demande de l'Assemblée générale de Virginie, le ministère a réalisé plusieurs études sur les dépenses liées à la taxe sur les ventes et l'utilisation, portant sur l'impact fiscal, économique et politique de chaque catégorie d'exonération. En décembre 1991, le département a présenté son rapport à l'Assemblée générale sur les différentes exemptions de service. Vous trouverez ci-joint les pages pertinentes de ce rapport. À la page 33 de son rapport, le ministère a cité l'exemption relative au travail de réparation énoncée dans la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-609.5 2 [anciennement Va. Code § 58.1-608(A)(5)(b)] et a déclaré ce qui suit :
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- Cette exemption, contrairement à l'exemption de service dans Va. Code 5 58.1- 608(A)(5)(a)s'applique au travail effectué dans le cadre de la vente d'un bien meuble corporel. (souligné par l'auteur).
Code de Virginie § 58.1-608(A)(5)(a) est actuellement Va. Code § 58.1-609.5 1 qui est citée ci-dessus. L'Assemblée générale n'a pas modifié la politique du ministère telle qu'elle a été exprimée dans l'étude sur les dépenses et expliquée ci-dessus.
Je tiens également à souligner le traitement politique défini dans l'arrêté présidentiel 08-67 (5/22/08), dans lequel le commissaire aux impôts a déterminé que l'exonération de l'impôt sur le revenu dans le cadre du régime de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et des personnes morales ne pouvait pas être considérée comme un droit. Va. Code § 58.1-609.5 1 n'était pas applicable aux frais de kilométrage et de service routier parce que la transaction portait sur la vente consécutive de biens meubles corporels.
Le contribuable soutient que le véritable objet d'une transaction mixte portant sur des tests de diagnostic et des pièces de rechange est un service. Je ne suis respectueusement pas d'accord. Lorsqu'une pièce défectueuse du véhicule est diagnostiquée pour être remplacée et que le client souhaite que le véhicule soit réparé, je suis d'avis que le véritable objet de la transaction devient la vente de pièces de rechange parce que le client souhaite que le véhicule soit réparé, à savoirLe client souhaite que les pièces de rechange soient installées pour que le véhicule puisse fonctionner correctement et ne souhaite pas simplement bénéficier des services de diagnostic. Cette application fiscale est évidente dans le règlement du ministère sur les concessionnaires de véhicules à moteur, à savoirLe code administratif de Virginia (VAC), titre 23, 10-210-1000, qui stipule que " les [p]arts utilisés pour réparer les véhicules à moteur des clients sont imposables. Les frais de réparation ne sont pas imposables lorsqu'ils sont facturés séparément." Voir également le titre 23 VAC 10-210-3050 sur les entreprises de réparation. Ainsi, le véritable objet d'une transaction mixte portant sur des pièces et de la main-d'œuvre de réparation et/ou d'autres services fournis (tels que des tests de diagnostic) est la vente consécutive du bien meuble corporel.
Pour toutes ces raisons, je dois conclure que l'exemption pour "services rendus par les réparateurs" ne s'applique pas aux frais de test de diagnostic contestés lorsqu'un frais de test de diagnostic est facturé dans le cadre de la vente consécutive d'une réparation ou d'une pièce de rechange, telle que le remplacement d'une batterie défectueuse, d'une bobine d'allumage, d'un distributeur, d'un capteur O2, d'un démarreur, d'un alternateur, d'un moteur de lève-vitre, d'un réservoir de carburant, d'une pompe à eau, d'un carburateur, d'un injecteur de carburant, etc. En revanche, les frais de diagnostic sont exonérés d'impôt lorsqu'ils sont pas fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Par exemple, lorsqu'un client souhaite simplement qu'un problème soit diagnostiqué mais non réparé, les frais de diagnostic correspondent à un service exonéré.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal