Avril 16, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de vos clients ***** (les "contribuables"), pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2020, et 2022.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie pour les années imposables en question, en déclarant les contributions caritatives comme des déductions détaillées à déclarer sur l'annexe fédérale A. Lors de l'audit, le ministère a demandé des justificatifs pour les contributions non monétaires. Les contribuables ont présenté certains documents, mais le vérificateur a estimé qu'ils n'étaient pas suffisants pour justifier les déductions demandées et a établi des cotisations.
Les contribuables ont introduit une demande de correction, affirmant qu'ils avaient fourni des documents suffisants. Alternativement, les contribuables affirment que le ministère devrait autoriser une déduction réduite de5,000 pour les dons qu'ils ont évalués à plus de5,000 mais n'ont pas obtenu l'évaluation qualifiée requise. Au minimum, les contribuables soutiennent qu'ils devraient pouvoir demander une déduction de500 pour tout don si la justification fournie ne répond pas aux exigences des niveaux supérieurs.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginie. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Le Département a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions de contributions caritatives autres qu'en espèces demandées sur leurs annexes A pour les années fiscales 2020 à 2022. La demande indiquait clairement la documentation requise pour justifier les déductions. Les déductions pour contributions caritatives ne sont autorisées que si elles peuvent être justifiées par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 14-155 (8/28/2014) et le D.P. 19-78 (7/29/2019). En outre, toute contribution supérieure à250 doit également faire l'objet d'une reconnaissance écrite contemporaine de la part du donataire indiquant si des biens ou des services ont été fournis par le donataire dans le cadre de la contribution et, dans l'affirmative, quelle était la valeur de ces biens ou services. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(f)(2).
Selon la réglementation de l'IRS, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux principaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs ou égaux à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires au cours de l'année sont considérés comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F). Voir également Kunkel v. Comm'r, T.C. Memo 2015-71, et Bass v. Comm'r, T.C. Memo 2023-41.
Les "biens similaires" sont définis comme des "biens de la même catégorie ou du même type générique, tels que...". vêtements, bijoux, meubles, équipements électroniques, appareils ménagers, jouets, . [ou] les ustensiles de cuisine de tous les jours ... . ." Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(c)(7)(iii). Par exemple, si un contribuable a fait trois dons distincts de meubles d'une valeur de $2,000 chacun, les règles applicables aux dons supérieurs à $5,000 s'appliquent car la valeur totale des meubles donnés au cours de l'année dépasse $5,000. Dans ce cas, sur la base des informations fournies par les contribuables, les contributions ont été réparties entre les catégories suivantes : vêtements, articles ménagers, meubles, matériel de bureau, jouets, outils, bijoux, livres et équipement de plein air.
En outre, si un contribuable ne satisfait pas à l'exigence de justification pour un seuil particulier, aucune déduction n'est autorisée. La déduction n'est pas ramenée à un seuil inférieur pour lequel le contribuable peut disposer d'une documentation suffisante. Voir, par exemple, Mohamed v. Comm'r, T.C. Memo 2012-152. Par exemple, si le contribuable de l'exemple précédent ne disposait pas d'une évaluation pour justifier la déduction du mobilier, la totalité de la déduction serait refusée. Elle ne serait pas ramenée au seuil inférieur de5,000 ou500 même si le contribuable était en mesure de satisfaire aux exigences de justification des niveaux de déduction inférieurs.
Dons de biens d'une valeur inférieure ou égale à500
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(1), pour les biens d'une valeur inférieure à500, un contribuable doit seulement disposer d'un reçu du donataire contenant le nom et l'adresse du donateur, la date et le lieu de la contribution, ainsi qu'une description raisonnablement détaillée du bien donné.
Pour l'année d'imposition 2022, les contributions des contribuables sous forme d'articles ménagers et de livres ont été évaluées à500 et moins. Pour ces contributions, les contribuables ont présenté des documents comprenant les reçus, les dates de la contribution et les descriptions des biens. Ces reçus semblent avoir été remis aux contribuables en même temps que les contributions, et ils indiquent qu'aucun bien ou service n'a été fourni par le donataire en rapport avec les contributions. En conséquence, le ministère considérera ces reçus comme des justificatifs acceptables pour les catégories de biens indiquées ci-dessus qui ont été évaluées à500 ou moins.
Dons de biens d'une valeur supérieure à500
Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(3) prévoit que, outre le reçu exigé par le Treas. Reg. § 1.170A-13(b)(1), le don de biens non monétaires d'une valeur comprise entre500 et5,000 nécessite un enregistrement écrit de la manière et de la date approximative de l'acquisition ainsi que de la base du coût. En outre, les contribuables doivent remplir et joindre un ou plusieurs formulaires fédéraux 8283, Noncash Charitable Contributions, à leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour chaque année d'imposition au cours de laquelle ils effectuent une contribution caritative autre qu'en espèces supérieure à500.
Pour l'année d'imposition 2020, les dons de jouets, d'articles ménagers et d'outils effectués par les contribuables nécessitaient ce niveau de justification. En outre, les dons de bijoux et de jouets effectués par les contribuables au cours de l'année d'imposition 2022 nécessitaient ce niveau de justification. Les dons pour 2020 et deux des dons de jouets pour 2022 n'ont pas satisfait aux exigences de justification car aucun reçu n'a été fourni. Les reçus sont l'exigence minimale pour toute contribution en nature, quel que soit le niveau de justification. C'est donc à juste titre que les déductions pour ces dons ont été refusées. Les contribuables ont présenté des reçus contemporains comprenant la date de la contribution, une description des articles et la déclaration de donataire requise pour deux des dons de jouets et le don de bijoux au cours de l'année imposable 2022. Ces dons ont également été déclarés sur le formulaire 8283. En conséquence, le ministère considérera ces dons comme dûment justifiés.
Dons de biens d'une valeur supérieure à5,000
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration. L'évaluation qualifiée doit être reçue par le contribuable avant la date d'échéance (y compris les prorogations) de la déclaration sur laquelle la déduction est demandée pour la première fois. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(c)(3)(iv)(B).
Pour chacune des années d'imposition en cause, les apports de vêtements et de meubles des contribuables ont été évalués à plus de5,000. En outre, les contributions des contribuables sous forme de matériel de bureau ( 2020) et de jouets et d'articles ménagers ( 2021) ont été évaluées à plus de5,000. Toutefois, les contribuables n'ont pas joint à leur déclaration d'évaluation qualifiée ou de résumé d'évaluation. En outre, bien que des listes détaillées aient été fournies, de nombreuses entrées étaient de nature générique et n'étaient pas suffisamment détaillées pour étayer les évaluations demandées. En outre, aucun reçu n'a été fourni pour l'année fiscale 2020. Des reçus n'ont été fournis que pour la moitié des dons déclarés pour les années d'imposition 2021 et 2022. En conséquence, les déductions demandées pour les apports de ces biens ont été refusées à juste titre.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée. Dans ce cas, à l'exception de certaines déductions demandées sur le site 2022, les contribuables n'ont pas fourni de justificatifs suffisants pour étayer les déductions demandées pour des contributions caritatives autres qu'en espèces. En outre, comme indiqué ci-dessus, la demande alternative des contribuables concernant la réduction des déductions ne peut être acceptée car les déductions qui ne sont pas justifiées sur la base des exigences du seuil applicable sont refusées dans leur intégralité, et non réduites au seuil pour lequel il y a eu une justification adéquate.
L'évaluation pour l'année fiscale 2022 sera ajustée pour permettre les déductions justifiées conformément à l'annexe ci-jointe. Il n'y a cependant aucune raison d'ajuster les cotisations du ministère pour les années d'imposition 2020 et 2021. Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser les soldes dus dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4974.X