Avril 3, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Dans le document public (P.D.) 24-21 (3/13/2024), le ministère a donné aux contribuables, un mari et une femme, une dernière possibilité de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie ou de soumettre un questionnaire sur le domicile dûment rempli concernant leur statut de résident. Les contribuables ayant fourni un questionnaire complet, le Département va maintenant rendre une décision sur le fond.
DÉTERMINATION
Fiscalité des résidents de Virginia
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 312-313 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une autorité fiscale constitue un événement imposable". Ainsi, même si les contribuables n'avaient pas de revenus provenant de Virginie, ils auraient été soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie s'ils avaient été résidents de Virginie.
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginie reste soumis à l'impôt de la Virginie, même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'emplacement des comptes d'épargne et des comptes courants, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, le permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales, l'appartenance à des clubs et à des groupes civiques, le lieu d'activité, la profession ou l'emploi, les contributions caritatives, l'emplacement des écoles fréquentées par les enfants, la durée de résidence, le lieu de naissance et de mariage, le lieu de résidence de la famille, la raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, le domicile des parents, du mari ou de la femme, et/ou des enfants. Id.
Les contribuables ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginia pour les années d'imposition antérieures et postérieures à l'année d'imposition en question. Dans le questionnaire sur le domicile, les contribuables ont indiqué qu'ils possédaient deux résidences en Virginie, qu'ils étaient titulaires d'un permis de conduire de Virginie et que trois véhicules étaient immatriculés en Virginie. Les contribuables n'ont fourni aucune information indiquant qu'ils résidaient ailleurs qu'en Virginie ou qu'ils avaient établi des liens avec un autre État qui auraient pu suggérer qu'ils avaient l'intention de changer de domicile. En particulier, ils n'ont pas indiqué les résidences qu'ils possédaient ou louaient en dehors de la Virginie.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
Le mari déclare qu'il n'a pas travaillé en Virginia au cours de l'année imposable en cause. Les dossiers du département indiquent que les contribuables résidaient dans un comté limitrophe de ***** (État A) et ont demandé un crédit pour l'impôt payé à l'État A sur leur déclaration de revenus de Virginia ( 2020 ). Si les contribuables ont également payé l'impôt sur le revenu à l'État A pour l'année fiscale 2019, ils pourront demander un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332.
CONCLUSION
Les contribuables n'ont présenté aucune preuve pour établir leur résidence en dehors de la Virginie. Par conséquent, après avoir examiné toutes les informations fournies, le Département estime que les contribuables sont restés imposables en tant que résidents réels ou domiciliés en Virginie pour l'année d'imposition 2019. Ainsi, les contribuables sont restés soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie, même si les revenus du mari ont été gagnés dans un autre État. Les contribuables peuvent toutefois demander un crédit pour tout impôt sur le revenu payé à cet autre État.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, ils doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2019 ) et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332.). La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution Division, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Le document public cité est disponible à l'adresse tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou par courrier électronique à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4892.Q