5 mars 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginia et a établi une cotisation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants.
La contribuable a pris des mesures pour établir son domicile dans l'Etat A. En septembre 2019, elle a vendu sa résidence en Virginie. Le mois suivant, la contribuable a commencé à vivre et à travailler dans l'Etat A. Elle a rempli sa déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidente de l'Etat A et sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour l'année d'imposition 2020 en utilisant son adresse dans l'Etat A. Elle est restée dans l'État A jusqu'en juin 2022. La contribuable a toutefois conservé plusieurs liens avec la Virginie, à savoir son permis de conduire et l'immatriculation de son véhicule.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La contribuable explique qu'elle a conservé son permis de conduire de Virginie parce que les services des véhicules à moteur de l'État A ont été interrompus pendant la pandémie de COVID-19. En outre, la contribuable déclare que le véhicule est resté immatriculé en Virginia parce que sa fille l'utilisait à l'université.
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement tous les facteurs présentés, le Département estime que la contribuable a établi de manière adéquate son intention d'abandonner son domicile en Virginie et d'établir son domicile dans l'État A. En particulier, le Département considère que la vente de sa résidence en Virginie est un exemple très fort de son intention d'abandonner la Virginie et d'établir un nouveau domicile dans l'État A. En outre, le fait qu'elle ait conservé son permis de conduire en Virginie est plus compréhensible en raison de l'interruption des services gouvernementaux pendant la pandémie de COVID-19. En conséquence, le Département estime que le contribuable n'était pas domicilié en Virginie au cours de l'année fiscale 2020. L'évaluation sera donc annulée.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 4995.Q]