5 mars 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé que le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que résident domicilié en Virginia et a établi un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il n'était pas un résident de Virginie pour l'année fiscale en question.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants.
De janvier 2016 à juillet 2020, le contribuable a vécu et travaillé à ***** (État A). En septembre 2020, il a déménagé à ***** (État B) pour y trouver un emploi. Puis, en décembre 2020, il s'est rendu à ***** (État C) pour s'occuper d'un membre de sa famille. Le contribuable était inscrit sur les listes électorales de l'État A entre 2017 et 2022. Il possédait également un véhicule immatriculé dans l'État A. En outre, il était titulaire d'un permis de conduire de l'État A depuis novembre 2017 jusqu'à ce qu'il le rende et obtienne un permis de conduire de l'État C en mars 2021. Le contribuable réside actuellement dans l'État C.
Le contribuable a conservé des liens avec la Virginie. Il a possédé une résidence personnelle en Virginia de 1983 à 2022. Pendant que le contribuable passait de l'État A à l'État B, il a séjourné deux mois dans la résidence de Virginie. Il possédait également un véhicule qui restait immatriculé en Virginia. Le contribuable explique que le véhicule est resté en Virginie parce qu'il était inutilisable, mais qu'il a ensuite été réparé et vendu. Certains documents de déclaration fiscale, tels que les W-2, ont également été envoyés à l'adresse de Virginie. En outre, il apparaît que le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie à une date antérieure à l'année d'imposition en question. Les registres du département des véhicules à moteur de Virginie (DMV) ne permettent pas de savoir exactement quand le contribuable a remis son permis. Cependant, le contribuable n'en possède pas actuellement.
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Le contribuable a vécu et travaillé dans l'État A de 2016 à juillet 2020 et dans l'État B pendant la majeure partie du reste de l'année 2020. Il n'est retourné en Virginie que pour une courte période sur le site 2020 alors qu'il était en transition entre l'État A et l'État B. Bien que le contribuable ait eu plusieurs liens continus avec la Virginie, il a établi un certain nombre de liens successivement dans l'État A et l'État B qui soutiennent son affirmation selon laquelle il avait l'intention de changer de domicile. En outre, il n'a pas rétabli son domicile en Virginie à l'adresse 2020, car il n'y a séjourné que temporairement pendant qu'il se rendait dans l'État B pour y occuper un nouvel emploi. Il a également fini par vendre la résidence en Virginie et n'y a pas résidé à temps plein pendant plusieurs années consécutives. En conséquence, le Département estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2020. L'évaluation sera donc annulée.
L'article et le règlement du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 4944.Q]