28 septembre 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé qu'elle était domiciliée en Virginie et a établi une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
La contribuable a des liens étroits avec l'État A. Elle a acheté une résidence et vit dans l'État A depuis 2010, date à laquelle elle a pris sa retraite de son emploi de collaboratrice d'un membre du Congrès de l'État A. La contribuable a rempli des déclarations de revenus de résidente de l'État A et a voté dans l'État A depuis lors. Sur 2017, elle a également acheté un véhicule et l'a fait immatriculer dans l'État A. Avant la période où elle a résidé en Virginia en tant que membre du personnel du Congrès, elle a vécu et travaillé dans l'État A. La contribuable a de la famille qui vit dans l'État A, et elle a des intérêts commerciaux dans l'État A.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Elle est restée propriétaire d'une maison en Virginie. La contribuable déclare que, depuis 2010, elle a utilisé la maison comme résidence secondaire pour y revenir lorsqu'elle rendait visite à des amis ou assistait à des événements particuliers. La contribuable explique qu'elle a l'intention de vendre la maison, mais que le processus a été retardé en raison de ses problèmes de santé. La contribuable a également renouvelé son permis de conduire en Virginie à l'adresse 2017.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable explique qu'il a renouvelé sa licence de Virginie parce qu'il se trouvait dans la région pour rendre visite à des amis, que sa licence arrivait à expiration et qu'il en avait besoin à des fins d'identification. La contribuable déclare que le permis devait expirer avant qu'elle ne retourne dans l'État A. En outre, la contribuable signale qu'elle a eu de nombreux problèmes médicaux concernant sa vue, ce qui l'a empêchée de passer l'examen ophtalmologique de l'État A requis pour obtenir un permis de conduire dans cet État. Son admission soulève des doutes quant à sa capacité à détenir un permis de conduire dans un quelconque État.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir soigneusement examiné toutes les preuves présentées, j'estime que le poids le plus important de la preuve, notamment les liens passés et présents de la contribuable avec l'État A, indique qu'elle avait l'intention de changer de domicile pour retourner dans l'État A. Par conséquent, j'estime que la contribuable n'était pas une résidente domiciliaire de Virginia pour l'année d'imposition terminée le 31, 2017. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Le contribuable doit être conscient que des liens continus avec la Virginie, tels que la conservation d'un permis de conduire de Virginie, ou d'autres indicateurs de résidence permanente en Virginie entraîneront probablement des contacts par le Département pour s'enquérir de l'emplacement du domicile du contribuable. En outre, la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie, et les personnes qui fournissent une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent être sanctionnées en vertu de la loi de Virginie. Tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/4114.Ý]