Mai 22, 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginia et a établi une cotisation. Le contribuable a déposé une demande de correction, affirmant qu'il était résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident réel de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a vécu et travaillé à ***** (État B) de 1996 à 2017. Le contribuable a ensuite accepté un emploi dans l'État A en janvier 2018. Il a d'abord loué une résidence dans l'État A et, en mai 2019, il a acheté une maison avec son épouse. Il a également obtenu un permis de conduire de l'État A et s'est inscrit sur les listes électorales de l'État A en septembre 2019.
Le contribuable avait également des liens avec la Virginie. Il avait auparavant acheté une résidence en Virginie en mai 2014, qu'il utilisait principalement comme maison de vacances pour rendre visite à sa famille. Il a immatriculé et garé un véhicule à la résidence de Virginia. En mai 2018, le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie en utilisant la résidence de Virginie comme adresse sur le permis. Un formulaire fédéral W-2 a également été envoyé au contribuable à cette adresse, et l'impôt sur le revenu de Virginia a été retenu. Le W-2 concernait certaines rémunérations différées que le contribuable a reçues à l'adresse 2018 en rapport avec son emploi antérieur dans l'État B.
Le contribuable explique qu'il a obtenu un permis de conduire en Virginie parce que son permis de l'État B avait expiré et que lui et son épouse n'avaient pas encore achevé leur déménagement dans l'État A. Il indique qu'il n'a pas compris les implications de l'obtention d'un permis de conduire en Virginie et qu'il l'a fait pour des raisons de commodité. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginie est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginie. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginie pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginie. Bien que le contribuable ait pu agir par ignorance, le fait d'attester être un résident domicilié en Virginia alors que l'on est résident d'un autre État peut être considéré comme une fausse déclaration passible de sanctions en vertu du Virginia Code § 46.2-348.
Les documents fournis par le contribuable montrent qu'il était domicilié et résident effectif de l'État B jusqu'à ce qu'il accepte un emploi dans l'État A en janvier 2018. Le contribuable possédait une résidence en Virginia qui semblait être utilisée uniquement comme propriété de vacances. Le contribuable possédait un véhicule immatriculé en Virginie et gardé dans la propriété de Virginie. Le contribuable a gardé un véhicule à la résidence de Virginie parce qu'il voyageait normalement par avion plutôt qu'en voiture entre la Virginie et l'État A ou l'État B.
Comme indiqué ci-dessus, le passage d'un domicile à un autre nécessite à la fois l'abandon du domicile précédent et l'établissement d'un nouveau domicile. L'établissement d'un nouveau domicile exige que la personne soit physiquement présente dans un nouvel État ou pays avec l'intention d'y établir une résidence permanente à ce moment-là. Le contribuable vivait et travaillait manifestement dans l'État A à l'adresse 2018 et ne se rendait en Virginie que pour des visites. En outre, bien qu'il ait obtenu un permis de conduire de Virginie en mai 2018, le contribuable ne l'a détenu que pendant 15 mois lorsqu'il a reçu son permis de conduire de l'État A. Après avoir considéré l'ensemble des circonstances, les efforts que le contribuable a entrepris sur 2018 et 2019 pour établir une résidence permanente quelque part ont été faits à l'égard de l'État A, et non de la Virginie. Par conséquent, j'estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2018. En conséquence, la cotisation émise pour l'exercice fiscal clos le 31, 2018, sera annulée et l'impôt sur le revenu de Virginia qui a été retenu sera remboursé avec intérêts.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez vous adresser à l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4663.B