18 février 2025
Re : Demande de décision : Dispositions générales
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un réexamen de la décision du Département de refuser l'examen de la demande de correction présentée par ***** (le "contribuable") parce qu'elle a été déposée après la date limite de dépôt.
FAITS
Un contrôle a été effectué sur les livres et registres du contribuable pour la période allant d'octobre 2019 à novembre 2022 et a donné lieu à une évaluation. Le contribuable a introduit une demande de rectification pour contester l'évaluation. Le département a estimé que la demande n'avait été déposée qu'après le délai de prescription de 90jours autorisé par la loi et qu'il ne pouvait donc pas prendre en considération la demande du contribuable. Le contribuable demande un réexamen des conclusions du ministère, affirmant que la demande n'était qu'en retard d'un jour et que la charte des droits du contribuable de Virginia autorise une prolongation du délai de demande de correction si des circonstances exceptionnelles ont entraîné des retards dans la réponse aux avis.
DÉTERMINATION
Lorsqu'une demande de correction complète n'a pas été présentée, les dispositions relatives au réexamen du titre 23 VAC 10-20-165 F ne s'appliquent pas à la demande de réexamen du contribuable à l'expiration du délai de dépôt de 90jours. Quoi qu'il en soit, afin de clarifier le délai statutaire de la Virginie pour demander un recours administratif en vertu du Virginia Code 58§.1-,1821 le ministère a décidé de traiter cette demande comme une demande de décision en vertu du Virginia Code §. -.581203
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "[t]oute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les quatre-vingt-dix jours à compter de la date de l'imposition, demander un allègement au commissaire aux impôts". En outre, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-165 B 1 b prévoit que "le ministère applique strictement le délai de prescription de 90jours pour l'introduction d'un recours administratif dans les délais. Le contribuable doit déposer un recours complet dans les 90 jours civils suivant la date de l'évaluation". Conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-1821 et du titre 23 VAC 10-20-165, le contribuable n'a pas déposé de recours complet dans les 90 jours civils suivant la date de l'évaluation.
Le contribuable fait valoir que le comptable responsable du dépôt de la demande a connu des difficultés personnelles imprévues qui ont eu une incidence sur sa capacité à respecter les délais. Sur la base de ces circonstances exceptionnelles, le contribuable estime que le ministère est habilité à prolonger la période au cours de laquelle une demande de correction en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 peut être déposée. Le contribuable fait également valoir qu'une administration fiscale équitable favorise le réexamen dans les cas où un retard n'entrave pas sérieusement la procédure. Selon ce raisonnement, le contribuable estime que le dépassement d'un jour du délai était un obstacle minime et qu'il s'est produit dans le cadre d'un effort de bonne foi pour fournir une réponse complète et exacte.
Le Virginia Code § 58.1-1845 présente la Charte des droits du contribuable de Virginie. L'un des droits statutaires accordés aux contribuables leur permet de demander un réexamen, formel ou informel, de toute cotisation ou autre décision défavorable résultant d'examens, d'audits ou de procédures de recouvrement. Les droits statutaires sont développés et expliqués dans une publication du même nom publiée par le ministère et affichée sur son site web. Contrairement à ce qu'affirme le contribuable, la section intitulée "Appeal to the Tax Commissioner Under Va. Code § 58.1-1821, la publication prévoit expressément que le département appliquera strictement le délai de 90jours pour le dépôt d'une demande de correction, quelles que soient les actions du contribuable ou du praticien, y compris le dépôt d'une demande d'examen informel ou d'une déclaration d'intention de déposer une demande. En outre, l'application stricte du délai de 90jours est abordée dans 5 d'autres sections de la charte des droits du contribuable de Virginia. Voir également le Virginia Tax Bulletin (VTB) 03-8 (7/15/2003), le Public Document (P.D.) 06-140 (11/29/2006), et le Titre 23 VAC 10-20-165 C.
En ce qui concerne l'administration, l'article V, section 9 de la Constitution de Virginia permet à l'Assemblée générale de prescrire statutairement les fonctions, les pouvoirs et les devoirs des départements administratifs, des divisions et des agences du Commonwealth, y compris le département. Le Virginia Code § 58.1-202 énonce les pouvoirs et les devoirs généraux du commissaire aux impôts. Plus précisément, le Virginia Code § 58.1-202 1 charge le ministère de superviser l'administration des lois fiscales de Virginia en ce qui concerne les contribuables assujettis à l'impôt de Virginia et toute évaluation y afférente, étant entendu que les évaluations doivent être équitables. En vertu de cette loi, le département est tenu de s'assurer que ses évaluations sont effectuées de manière équitable dans le cadre du système statutaire établi par l'Assemblée générale. L'Assemblée générale de Virginie a limité la période pendant laquelle un contribuable peut déposer une demande de correction en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 à 90 jours à compter de la date de l'évaluation.
La Cour suprême des États-Unis n'a pas voulu adoucir les mots choisis par le législateur, même si "les mots mènent à un résultat sévère". Voir Lamie v. U.S. Trustee, 540 U.S. 526, 538 (2004) (citant United States v. Locke, 471 U.S. 84, 95 (1985)). "Les délais de dépôt, comme les délais de prescription, sont nécessairement sévères et arbitraires à l'égard des personnes qui se trouvent juste à côté, mais si le concept de délai de dépôt doit avoir un contenu, le délai doit être appliqué". United States v. Locke, 471 U.S. 84 at 101. "Les délais sont par nature arbitraires ; des dates fixes sont cependant souvent essentielles pour obtenir les résultats souhaités. ... Toute norme moins rigide risquerait d'encourager une attitude laxiste à l'égard des dates de dépôt". United States v. Boyle, 469 U.S. 241, 249, (1984). "Si les dépôts tardifs de 1sont acceptables, les dépôts tardifs de 10pourraient être tout aussi acceptables, et ainsi de suite dans une cascade d'exceptions qui engloutiraient la règle érigée par la date limite de dépôt ; cependant, quel que soit l'endroit où la limite est fixée, certains individus tomberont toujours juste de l'autre côté de celle-ci. Carlisle v. United States, 517 U.S. 416, 430 (1996) (citant Locke, 471 U.S. at 95). Sur la base de la loi et des règlements de Virginia, la demande du contribuable se situait de l'autre côté de la ligne de démarcation.
En outre, une demande de correction n'est pas le seul moyen pour un contribuable de contester une évaluation du ministère. Parmi les autres méthodes de résolution d'une évaluation contestée, citons le dépôt d'une offre de compromis en vertu du Virginia Code § 58.1-105, le dépôt d'une demande de remboursement préventive en vertu du Virginia Code § 58.1-1824 après paiement du montant total de l'évaluation, ou l'introduction d'une action en justice en vertu du Virginia Code § 58.1-1825.
Une demande de correction n'ayant pas été introduite dans les délais, le département clôt ce dossier et la cotisation reste impayée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Le document public et le bulletin fiscal cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/5084.ó]