12 février 2025
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente lettre répond à votre demande au nom de ***** (le "contribuable") concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie à la vente de ses dispositifs médicaux aux praticiens.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
FAITS
Le contribuable demande une décision concernant l'application de l'exemption médicale à son site ***** ("la procédure brevetée") et aux ventes de ses sites ***** ("l'implant") et ***** ("l'instrument") à des médecins. La procédure brevetée est une méthode de traitement de l'obstruction des voies respiratoires qui n'est administrée que sur ordonnance. L'instrument et l'implant sont vendus sous forme de kit aux médecins et non directement aux patients. Le contribuable a indiqué que les deux dispositifs ont été approuvés par la Food and Drug Administration (FDA).
ARRÊT
Exemption médicale
Le contribuable demande si les ventes de l'implant et de l'instrument peuvent bénéficier de l'exemption de l'État pour les appareils médicaux. Virginia Code § 58.1-609.10 10 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Les fauteuils roulants et leurs pièces, les appareils orthopédiques, les béquilles, les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters, les accessoires urinaires, les autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits; l'insuline et les seringues à insuline, ainsi que les équipements, les appareils ou les réactifs chimiques pouvant être utilisés par un diabétique pour analyser ou contrôler le sang ou l'urine, lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'une personne pour être utilisés par cette personne. [souligné par l'auteur].
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-940 interprète la loi et définit les dispositifs comme des "instruments, appareils et dispositifs, y compris leurs composants, parties et accessoires, destinés à être utilisés pour le diagnostic, la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention des maladies chez les êtres humains ou pour affecter la structure ou toute fonction du corps humain".
La sous-section F du même règlement stipule que les dispositifs doivent être "achetés par un particulier ou en son nom pour son usage exclusif". Le fait qu'un article soit acheté auprès d'un fournisseur d'équipement médical ou sur ordonnance d'un médecin n'est pas déterminant pour son statut d'exonération".
En outre, pour qu'un achat soit considéré comme un achat pour le compte d'un particulier, l'article doit être spécifiquement acheté pour le particulier. Si les articles sont achetés en gros puis distribués à des patients individuels, l'exemption ne s'applique pas, même si les articles sont modifiés ou adaptés à une personne spécifique".
L'implant et l'instrument répondent à la définition d'un dispositif médical mentionnée ci-dessus. Le contribuable peut vendre l'implant et l'instrument en exonération de la taxe lorsque ces produits sont achetés par ou pour le compte d'une personne physique pour être utilisés par cette dernière. Les ventes supplémentaires du kit d'outils pour l'ajustement ou le retrait de l'implant peuvent être soumises à l'impôt si les ventes ne sont pas spécifiquement destinées à un patient individuel. Conformément au document public 00-215 (12/7/2000), les documents d'achat d'un médecin doivent inclure les informations d'identification du patient au moment de l'achat pour que l'achat soit considéré comme effectué au nom d'une personne. Toute vente en gros de l'implant et de l'instrument serait soumise à la taxe. Voir P.D. 12-186 (11/15/2012) et P.D. 13-26 (3/5/2013).
Dispositif prothétique
Le contribuable demande également des conseils pour déterminer si l'implant et l'instrument répondent à la définition d'une prothèse. 23 VAC 10-210-940 définit les prothèses comme "tout appareil qui remplace une partie ou une fonction manquante du corps". Aux fins de la présente section, un appareil prothétique comprend toute fourniture physiquement reliée à l'appareil". [souligné par l'auteur].
En règle générale, les prothèses, qui comprennent les implants, peuvent être achetées en exonération de la taxe lorsqu'elles sont achetées par ou pour le compte de personnes spécifiques. Toutefois, les implants utilisés à des fins esthétiques ne sont pas utilisés pour remplacer des parties du corps ou des fonctions manquantes et, en tant que tels, ne bénéficient pas de l'exonération de la taxe, qu'ils soient achetés par ou pour le compte d'une personne physique. Voir P.D. 94-127 (4/25/1994). Les composants de la procédure brevetée ne remplacent pas une partie ou une fonction manquante du corps, comme indiqué ci-dessus. Par conséquent, les composants ne répondent pas à la définition d'une prothèse.
Transactions groupées
Enfin, le contribuable demande à comprendre le test de l'objet véritable et son application aux ventes des appareils. Le titre 23 VAC 10-210-4040 prévoit que pour déterminer si une transaction particulière qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction.
Sur la base des faits fournis par le contribuable, le critère de l'objet véritable ne s'applique pas. Le contribuable ne rend aucun service, mais fournit simplement un bien meuble corporel destiné à être utilisé par les médecins qui fournissent le service.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4880.F