20 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant en décembre 31, 2018, 2019, et 2020.
FAITS
Le contribuable a déposé en mai 2024 une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie pour les années d'imposition en cause, en demandant des remboursements. Le département a accordé un remboursement pour l'exercice fiscal 2020 mais a refusé les remboursements pour les exercices fiscaux 2018 et 2019 au motif que les déclarations avaient été déposées en dehors du délai de prescription. Le contribuable a présenté une demande de correction, demandant au département d'effectuer les remboursements parce que des problèmes médicaux l'ont empêché de déposer les déclarations dans les délais.
DÉTERMINATION
Handicap financier
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginie.
En vertu de l'IRC § 6511, le délai de prescription pour réclamer un remboursement de l'impôt fédéral sur le revenu ou un crédit pour paiement excédentaire peut être suspendu si le contribuable peut prouver qu'il était "financièrement handicapé", c'est-à-dire incapable de gérer ses affaires financières en raison d'une déficience mentale ou physique dont on peut s'attendre à ce qu'elle entraîne la mort ou qu'elle dure plus de 12 mois. La conformité de la Virginie à la législation fédérale ne s'étend toutefois qu'à l'utilisation des mêmes termes dans l'IRC que ceux utilisés dans les lois fiscales de la Virginie. Ces lois sont séparées et distinctes de l'IRC, et la conformité n'implique pas automatiquement l'intégration de chaque disposition de l'IRC dans la législation de Virginie. Le titre 58.1 du code de Virginie ne contient aucune référence aux contribuables financièrement handicapés en général ou à la prescription en cas d'incapacité.
Au lieu de cela, le Virginia Code § 58.1-341 F prévoit qu'une personne physique qui n'est pas en mesure de faire une déclaration en raison d'un handicap a la responsabilité de faire déposer cette déclaration par un fiduciaire ou un agent dûment autorisé. Ainsi, la loi de Virginie traite des exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables handicapés. Bien qu'une maladie ou un état pathologique grave puisse être considéré comme un handicap aux fins du Virginia Code § 58.1-341 F, la loi ne prévoit pas la suspension du délai de prescription pour les personnes souffrant d'un handicap mental ou physique. Voir le document public (D.P.) 10-204 (9/2/2010) et le D.P. 17-194 (11/16/2017).
Prescription
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section n'est . être fait ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Virginia Code § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Les dates d'échéance des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 2018 et 2019 étaient respectivement mai 1, 2019, et mai 1, 2020, et les dates d'échéance des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable étaient respectivement mai , et mai , . Les déclarations devaient donc être déposées au plus tard le 2, 2022 (le 1, 2022, était un dimanche) et le 1, 2023, respectivement, afin de recevoir les remboursements. Le contribuable n'a pas déposé ses déclarations pour les années imposables en question avant le mois de mai 15, 2024, bien au-delà du délai de prescription de trois ans.
CONCLUSION
Bien que le ministère comprenne la situation du contribuable, les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. Comme indiqué ci-dessus, les déclarations pour les années d'imposition 2018 et 2019 ont été déposées en dehors des périodes de prescription de trois ans et, par conséquent, la demande de dégrèvement du contribuable ne peut pas être acceptée.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse ***** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/5196.T