16 novembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia (2012) en janvier (2017), déclarant un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant que le trop-perçu soit crédité en tant que paiement estimé pour l'année imposable suivante. Le département a refusé le crédit parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Les contribuables font appel du refus du département, arguant que les problèmes médicaux du mari l'ont empêché de remplir dans les délais leur déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
DÉTERMINATION
Handicap financier
Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Virginia Code. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la loi fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par les éléments suivants est « conforme » à la loi fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont imposables en Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
En vertu de l'IRC § 6511, le délai de prescription pour réclamer un remboursement de l'impôt fédéral sur le revenu ou un crédit pour paiement excédentaire peut être suspendu si le contribuable peut prouver qu'il était "financièrement handicapé", c'est-à-dire incapable de gérer ses affaires financières en raison d'une déficience mentale ou physique dont on peut s'attendre à ce qu'elle entraîne la mort ou qu'elle dure plus de 12 mois. La conformité de la Virginie à la législation fédérale ne s'étend toutefois qu'à l'utilisation des mêmes termes dans l'IRC que ceux utilisés dans les lois fiscales de la Virginie. Ces lois sont séparées et distinctes de l'IRC, et la conformité n'implique pas automatiquement l'intégration de chaque disposition de l'IRC dans la législation de Virginie. Le titre 58.1 du Code de Virginia ne contient aucune référence aux contribuables financièrement handicapés en général ou à la prescription en cas d'incapacité.
Au lieu de cela, le Virginia Code § 58.1-341 F prévoit qu'une personne physique qui n'est pas en mesure de faire une déclaration en raison d'un handicap a la responsabilité de faire déposer cette déclaration par un fiduciaire ou un agent dûment autorisé. Ainsi, la loi de Virginia traite des exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables handicapés. Bien qu'une maladie ou un état pathologique grave puisse être considéré comme un handicap aux fins du Va. Code § 58.1-341 F, la loi ne prévoit pas la suspension du délai de prescription pour les personnes souffrant d'un handicap mental ou physique. Voir document public (D.P.) 10-204 (9/2/2010).
Prescription
LeVirginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement excédentaire d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement excédentaire de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le ministère ordonne le remboursement du paiement excédentaire. Le Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Bien que le contribuable n'ait pas demandé un remboursement effectif, mais qu'il ait demandé qu'un trop-perçu d'impôt pour l'année fiscale 2012 soit déduit de l'impôt sur le revenu dû pour l'année fiscale 2013, les lois relatives aux remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Va. Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir P.D. 09-88 (5/28/2009).
Virginia Code § 58.1-341 A exige qu'un contribuable dépose une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. D'après les lois de Virginia, la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 2012 était le mois de mai 1, 2013. En tant que telle, la déclaration devait être déposée avant le mois de mai 2, 2016, afin de créditer le paiement excédentaire réclamé pour l'année fiscale 2012 (le mois de mai 1, 2016, était un dimanche).
La déclaration de revenus originale 2012 Virginia n'a été déposée qu'en janvier 2017, bien après l'expiration du délai de prescription le mai 2, 2016. Les dispositions du Va. Code § 58.1-499 D sont clairs et ne donnent pas au département de pouvoir discrétionnaire dans l'application du délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement ou un crédit de trop-perçu. En conséquence, bien que je comprenne votre situation, je ne peux pas approuver votre demande d'octroi d'un crédit pour le trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'exercice fiscal qui s'est terminé le 31, 2012.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1340.M