10 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2020, 2021 et 2022.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginia pour les années imposables en question, en déclarant des contributions caritatives en espèces et en nature comme déductions détaillées à déclarer sur les annexes fédérales A. Lors de l'audit, le département a demandé des documents pour justifier les déductions. Les contribuables ont présenté certains documents, mais le vérificateur a estimé qu'ils étaient insuffisants pour justifier toutes les déductions demandées et a établi des cotisations en conséquence.
Les contribuables ont introduit une demande de correction, affirmant qu'ils avaient fourni des documents suffisants pour justifier les déductions demandées pour les contributions caritatives autres qu'en espèces. Par ailleurs, les contribuables affirment que le ministère devrait autoriser une déduction réduite de5,000 pour les dons qu'ils ont évalués à plus de5,000 mais qui n'ont pas fait l'objet d'une évaluation qualifiée.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans l'IRC, sauf si une signification différente est clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginie.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet aux contribuables de déduire de leur revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les contributions caritatives, à condition qu'elles soient réclamées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Le Département a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions de contributions caritatives demandées sur leurs annexes A pour les années fiscales 2020 à 2022. Les demandes indiquaient la documentation spécifique requise pour justifier les déductions. Les déductions pour contributions caritatives ne sont autorisées que si elles peuvent être justifiées par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 19-78 (7/29/2019) et le D.P. 23-24 (3/1/2023). Toute contribution supérieure à250 doit également faire l'objet d'une reconnaissance écrite contemporaine de la part du donataire, indiquant si des biens ou des services ont été fournis par le donataire dans le cadre de la contribution et, le cas échéant, la valeur de ces biens ou services. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(f)(2).
Selon la réglementation de l'IRS, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires au cours de l'année sont considérés comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F). Voir également Kunkel v. Comm'r, T.C. Memo 2015-71, et Bass v. Comm'r, T.C. Memo 2023-41.
Les "biens similaires" sont définis comme des "biens de la même catégorie générique ou du même type, tels que les vêtements, les bijoux, les meubles, les équipements électroniques, les appareils ménagers ou les ustensiles de cuisine". Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(c)(7)(iii). Par exemple, si un contribuable a fait trois dons distincts de meubles d'une valeur de $2,000 chacun, les règles applicables aux dons supérieurs à $5,000 s'appliquent car la valeur totale des meubles donnés au cours de l'année dépasse $5,000. Dans ce cas, sur la base des informations fournies par les contribuables, l'équipe d'audit a réparti les contributions des contribuables dans les catégories suivantes : vêtements, produits secs, jouets et jeux, musique, livres, meubles, cuisine, sports, outils et articles de vacances.
En outre, si un contribuable ne satisfait pas à l'exigence de justification pour un seuil particulier, aucune déduction n'est autorisée. La déduction n'est pas ramenée à un seuil inférieur pour lequel le contribuable peut disposer d'une documentation suffisante. Voir, par exemple, Mohamed v. Comm'r, T.C. Memo 2012-152. Par exemple, si le contribuable de l'exemple précédent ne disposait pas d'une évaluation pour justifier la déduction du mobilier, la totalité de la déduction serait refusée. Elle ne serait pas ramenée au seuil inférieur de5,000 ou500, même si le contribuable était en mesure de satisfaire aux exigences de justification des niveaux de déduction inférieurs.
Dans ce cas, le ministère a autorisé les déductions pour chaque catégorie de dons dont la valeur était inférieure ou égale à5,000. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), cependant, si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration.
Au cours de l'année d'imposition 2020, les contributions des contribuables sous forme de vêtements et de musique ont été évaluées chacune à plus de5,000. Au cours de l'année d'imposition 2021, les contributions des contribuables sous forme de vêtements, de livres et de musique ont été évaluées à plus de5,000. Au cours de l'année d'imposition 2022, les contributions des contribuables sous forme de vêtements, de jouets et de jeux, de livres et de musique ont été évaluées à plus de5,000. Les contribuables n'ont pas joint à leur déclaration d'évaluation qualifiée ou de résumé d'évaluation. En outre, les reçus fournis ne contenaient aucune description des biens donnés. En conséquence, les déductions demandées pour les apports de ces biens ont été refusées à juste titre.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner la déclaration fédérale de revenus ou une copie de celle-ci d'une personne physique, d'une succession, d'une fiducie, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de cette déclaration, le département ou le commissaire a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée. En l'espèce, les contribuables n'ont pas fourni de justificatifs suffisants pour étayer les déductions demandées pour des contributions caritatives en nature d'une valeur supérieure à5,000. En outre, la demande alternative des contribuables concernant la réduction des déductions ne peut être acceptée car les déductions qui ne sont pas justifiées sur la base des exigences du seuil applicable sont refusées dans leur intégralité, et non réduites au seuil pour lequel il y a eu une justification adéquate. Voir, par exemple, Mohamed v. Comm'r, T.C. Memo 2012-152.
Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables devraient verser les soldes dus dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/5069.Q