7 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous ont été adressées (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, le 2010 et le 2011.
FAITS
Le ministère a émis des avis d'imposition à l'encontre de la contribuable en mars 2014 et en mars 2015 après qu'elle ait omis de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour les années d'imposition 2010 et 2011, respectivement. Le département a engagé un certain nombre de mesures de recouvrement au fil du temps, mais des soldes restent dus et le département continue à prendre des mesures de recouvrement. Le contribuable a déposé une demande de correction des évaluations en mai 2024, contestant la validité des évaluations.
DÉTERMINATION
Date limite de dépôt des recours
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "[t]oute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les quatre-vingt-dix jours à compter de la date de l'imposition, demander un allègement au commissaire aux impôts". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-165 B 1 prévoit que "le département applique strictement le délai de prescription de 90jours pour déposer un recours administratif dans les délais. Le contribuable doit déposer un recours complet dans les 90 jours civils suivant la date de l'évaluation".
Dans le cas présent, les cotisations pour les années d'imposition 2010 et 2011 ont été établies respectivement en mars 2014 et en mars 2015. Le contribuable a déposé cette demande en mai 2024, bien après le délai de prescription de 90- jours. En outre, le délai pour déposer une demande de remboursement au titre de la protection en vertu du Virginia Code § 58.1-1824 a expiré trois ans après l'émission des avis d'imposition. En outre, une demande de protection n'est possible que si la cotisation a été intégralement payée. Voir le titre 23 VAC 10-20-190 A 1.
Le contribuable affirme que l'émission d'un avis de facture consolidé dont le cachet de la poste est daté d'avril 2024 a fait courir le délai de 90jours pour le dépôt d'une demande de correction en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. La "date d'imposition" est définie, en partie, comme la date indiquée sur l'"avis d'imposition". Voir le titre 23 VAC 10-20-165 A.
Titre 23 VAC 10-20-165 A définit en outre l'"avis d'évaluation" comme suit :
Le formulaire officiel du ministère intitulé "Avis d'imposition" qui contient des informations écrites indiquant la date de l'imposition, le montant de l'imposition, le type d'impôt, la période imposable, le numéro de compte, le numéro de facture et le nom du contribuable. Un relevé ultérieur du solde dû au département ne constitue pas un nouvel avis d'imposition. Ces déclarations ultérieures comprennent des rapports sur les paiements appliqués aux évaluations, des factures mises à jour reflétant des intérêts courus supplémentaires ou d'autres modifications d'une évaluation. (souligné par l'auteur).
En vertu de ce règlement, l'avis de facture consolidée daté d'avril 2024 (le cachet de la poste faisant foi) ne constitue pas un avis d'imposition qui prolongerait le délai dont dispose le contribuable pour déposer une demande de correction des impositions initiales. Par conséquent, la demande du contribuable est prescrite.
Fiscalité des résidents de Virginia
Nonobstant les questions de prescription, le département expliquera les bases des évaluations à des fins d'information. Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginia.
En outre, le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginia qui est tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu est également tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Virginia Code § 58.1-321. Lorsqu'un résident ne remplit pas une déclaration en bonne et due forme en Virginia, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui l'aideront à déterminer l'impôt dont il est redevable. Voir le document public (D.P.) 14-33 (3/7/2014) et le D.P. 24-86 (9/13/2024).
En l'espèce, il apparaît que le contribuable était un résident de Virginie pour chacune des années d'imposition en cause. En tant que telle, elle aurait été assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie et aurait dû remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidente de Virginie si elle avait eu des revenus suffisants pour dépasser le seuil de déclaration.
D'après les informations que le département a reçues de l'IRS, le contribuable a déclaré ses revenus sur le formulaire W-2 chaque année et sur le formulaire 1099-INT pour 2010. Le montant total des revenus dépassait chaque année le seuil de déclaration et les cotisations étaient basées sur ces montants.
CONCLUSION
Le contribuable n'a pas déposé dans les délais une demande de correction des cotisations ou une demande de remboursement valable pour l'une ou l'autre des années d'imposition en cause. Même si elle l'avait fait, les évaluations du département étaient basées sur des informations obtenues de l'IRS comme le permet la loi de Virginia, et le contribuable n'a fourni aucune preuve objective que les informations étaient incorrectes.
Par conséquent, les cotisations émises pour les exercices fiscaux clôturés en décembre 31, 2010 et 2011 restent dues et exigibles. Le contribuable recevra des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4957.Ý]