13 septembre 2024
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous ont été émises (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, le 2014, le 2015 et le 2017.
FAITS
Le ministère a émis des avis d'imposition à l'encontre du contribuable en mai 2018, mai 2019 et décembre 2020 après qu'il a omis de déposer des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années d'imposition 2014, 2015 et 2017, respectivement. Le contribuable a déposé une demande de correction des cotisations en août 2023, en faisant valoir qu'il était victime d'une fraude.
DÉTERMINATION
Prescription
Les cotisations en question résultent principalement de l'absence de déclaration et soulèvent plusieurs questions différentes en ce qui concerne les délais de prescription. Chacun de ces délais de prescription sera abordé successivement.
Délais d'introduction des recours
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "Toute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les 90 jours à compter de la date d'imposition, demander un allègement au commissaire des impôts. Cette demande doit être présentée dans la forme prescrite par le département et doit exposer de façon complète les motifs invoqués par le contribuable et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable". Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-165, un recours complet doit être déposé auprès du ministère dans un délai de 90 jours à compter de la date de l'évaluation. En outre, le Virginia Code § 58.1-1820 prévoit que les cotisations établies par le ministère sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est envoyé par la poste à un contribuable à sa dernière adresse connue.
L'évaluation la plus récente, qui concernait l'année d'imposition 2017, a été émise le décembre 31, 2020. Le contribuable a déposé la présente demande de correction auprès du ministère en août 2023, bien après l'expiration du délai de prescription de 90 pour toutes les évaluations en cause.
Demandes de protection
Le Virginia Code § 58.1-1824 prévoit que "[t]oute personne qui a payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts. . . dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle cet impôt a été établi". Le Virginia Code § 58.1-1824, limite donc expressément le droit de déposer une demande de protection aux cas dans lesquels le dépôt de la demande et le paiement de l'évaluation ont eu lieu dans les trois ans suivant l'évaluation. Voir document public (D.P.) 86-224 (11/3/1986). En outre, tous les impôts, pénalités et intérêts courus pour l'année ou les années faisant l'objet de la demande doivent être intégralement payés avant qu'un contribuable ne puisse déposer une demande de protection. Voir le titre 23 VAC 10-20-190 A 1.
Pour faire une demande de protection, le dernier jour pour le paiement de l'une des évaluations en question était en décembre 2023, trois ans après que l'évaluation a été émise pour l'année imposable 2017. Bien que la demande de correction du contribuable ait été déposée en août 2023, aucune des cotisations n'a été payée dans son intégralité. En outre, le délai de trois ans pour introduire une demande de protection pour les années d'imposition 2014 ou 2015 avait déjà expiré à la date de 2023. En conséquence, le Département n'est pas en mesure de considérer la demande du contribuable comme une demande de remboursement déposée dans les délais pour l'une quelconque des années fiscales en question.
Fiscalité des résidents de Virginia
Indépendamment des questions de prescription, le département expliquera la base des évaluations à des fins d'information. Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginie (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginie.
En outre, le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginia qui est tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu est également tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Virginia Code § 58.1-321. Lorsqu'un résident ne remplit pas une déclaration en bonne et due forme en Virginia, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui l'aideront à déterminer l'impôt dont il est redevable. Voir P.D. 14-33 (3/7/2014).
En l'espèce, il apparaît que le contribuable était un résident de Virginie pour chacune des années d'imposition en cause. En tant que tel, il aurait été assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie et aurait dû remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie s'il avait eu des revenus suffisants pour dépasser le seuil de déclaration.
D'après les informations que le département a reçues de l'IRS, le contribuable a déclaré chaque année des revenus sur les formulaires W-2 et 1099-MISC, mais la majeure partie de ses revenus a été déclarée sur les formulaires 1099-MISC. Le montant total des revenus dépassait chaque année le seuil de déclaration et les cotisations étaient basées sur ces montants.
Bien que le contribuable affirme que l'entreprise qui lui a délivré les formulaires 1099-MISC ait pu commettre une fraude, il n'a fourni aucune preuve objective de fraude ni aucune autre information qui permettrait au Département de déterminer le montant réel des revenus qu'il a perçus. En l'absence de telles preuves et informations, le département était fondé à s'appuyer sur les informations reçues de l'IRS pour déterminer l'impôt sur le revenu de Virginia dû par le contribuable.
CONCLUSION
Le contribuable n'a pas déposé dans les délais une demande de correction des cotisations ou une demande de remboursement valable et conservatoire pour l'une des années d'imposition concernées. Même s'il l'avait fait, les évaluations du département étaient basées sur des informations obtenues de l'IRS comme le permet la loi de Virginia, et le contribuable n'a fourni aucune preuve objective que ces informations étaient incorrectes.
Par conséquent, les cotisations émises pour les exercices fiscaux se terminant en décembre 31, 2014, 2015 et 2017 restent dues et exigibles. Des factures actualisées seront envoyées au contribuable, y compris les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit effectuer le paiement immédiatement, faute de quoi les actions de recouvrement reprendront.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4678.Ý]