24 septembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable a demandé une correction, affirmant qu'elle était résidente de ***** (État A) pendant 2020.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
La contribuable explique qu'elle a grandi en Virginie et qu'elle y est restée jusqu'à ce qu'elle déménage à ***** (État B) en mars 2010. Elle a vécu et travaillé dans l'État B jusqu'en mai 2019. En août 2019, elle est retournée en Virginie et s'est installée dans la résidence familiale de Virginie. En décembre 2019, elle a commencé à vivre et à travailler dans l'État A. En avril 2021, elle a déménagé à ***** (État C) pour travailler et est restée dans l'État C jusqu'en août 2022, date à laquelle elle est retournée en Virginia.
La contribuable explique qu'elle n'avait pas l'intention de retourner en Virginie lorsqu'elle est partie pour l'État A et qu'elle travaillait avec un agent de crédit local pour se qualifier pour l'achat d'une maison dans cet État. Elle explique qu'elle n'a pas obtenu de permis de conduire ou d'immatriculation de véhicule de l'État A parce que les services des véhicules à moteur de l'État A ont été interrompus pendant la pandémie de COVID-19. En outre, elle déclare que son employeur lui a conseillé de limiter les contacts avec le public parce que son travail impliquait un contact direct avec les patients de COVID-19. Elle a cependant déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidente de l'Etat A et sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu pour l'année fiscale 2020 en utilisant son adresse de l'Etat A.
La contribuable a également conservé plusieurs liens avec la Virginie. Plus précisément, elle a obtenu un permis de conduire et une immatriculation de véhicule en Virginie pendant la brève période où elle était présente en Virginie à l'adresse 2019. Cependant, elle ne s'est pas inscrite sur les listes électorales en Virginia et n'était inscrite sur les listes électorales d'aucun autre État à l'époque.
[Ás wé cóñsídér thé fáct thát thé Táxpáýér óbtáíñéd á Vírgíñíá drívér’s lícéñsé áñd régístéréd hér véhíclé, ít shóúld bé úñdérstóód thát Vírgíñíá Códé § 46.2-323.1 státés, “Ñó drívér’s lícéñsé . . . sháll bé íssúéd tó áñý pérsóñ whó ís ñót á Vírgíñíá résídéñt.” Íñ fáct, thís séctíóñ státés thát évérý pérsóñ ápplýíñg fór á drívér’s lícéñsé múst éxécúté áñd fúrñísh tó thé Cómmíssíóñér óf thé Dépártméñt óf Mótór Véhíclés (DMV) á státéméñt thát cértífíés thát thé ápplícáñt ís á Vírgíñíá résídéñt. Thé Dépártméñt hás fóúñd thát áñ íñdívídúál máý súccéssfúllý éstáblísh á dómícílé óútsídé Vírgíñíá évéñ íf théý rétáíñ á Vírgíñíá drívér’s lícéñsé. Séé Públíc Dócúméñt (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Hówévér, óbtáíñíñg ór réñéwíñg á Vírgíñíá drívér’s lícéñsé ís cóñsídéréd tó bé á stróñg íñdícátór óf íñtéñt tó rétáíñ dómícílíárý résídéñcý íñ Vírgíñíá. Séé P.D. 02-149 (12/9/2002).
Thát sáíd, thé Dépártméñt áckñówlédgés thát á détérmíñátíóñ óf á cháñgé íñ dómícílé ís évídéñcéd bý á prócéss íñ whích ñó síñglé fáctór ís díspósítívé súch ás á lícéñsé ór véhíclé régístrátíóñ. Íñ thís cásé, ít ís úñcléár íf thé Táxpáýér hád thé réqúísíté dómícílíárý íñtéñt tó réácqúíré á Vírgíñíá dómícílé íñ 2019 whéñ shé rétúrñéd tó hér fámílý hómé. Áftér cáréfúllý cóñsídéríñg áll óf thé íñfórmátíóñ préséñtéd, thé Dépártméñt fíñds thát thé Táxpáýér ádéqúátélý éstáblíshéd hér íñtéñt tó ábáñdóñ hér Vírgíñíá dómícílé áñd éstáblísh dómícílé íñ Státé Á ás óf Décémbér 2019. Thé fáct thát shé rétáíñéd hér Vírgíñíá drívér’s lícéñsé áñd Vírgíñíá véhíclé régístrátíóñ ís úñdérstáñdáblé bécáúsé óf hér próféssíóñál réspóñsíbílítíés áñd thé dísrúptíóñ óf góvérñméñt sérvícés, éspécíállý dúríñg thé éárlíést párt óf thé CÓVÍD-19 páñdémíc íñ 2020. Áccórdíñglý, thé Dépártméñt fíñds thát thé Táxpáýér wás ñót táxáblé ás á dómícílíárý résídéñt óf Vírgíñíá fór thé 2020 táxáblé ýéár. Thé ásséssméñt, théréfóré, wíll bé ábátéd áñd áñý páýméñts thát wéré ápplíéd tó thé ásséssméñt wíll bé réfúñdéd, íñclúdíñg áñý ápplícáblé réfúñd íñtérést.]
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4885.Ý]