21 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clôturés en septembre 30, 2010 et 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Pour les années d'imposition en question, le contribuable s'est engagé dans l'affacturage de créances avec une entité liée, *****. (IHC). IHC a ensuite titrisé les créances et vendu un pourcentage d'intérêt indivis à des parties non liées (acheteurs) par le biais de contrats d'achat de créances. Le contribuable a déposé l'annexe 500AB (Schedule of Related Entity Addbacks and Exceptions) avec ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés 2009 à 2011 de Virginia et a demandé une exception pour 100% à l'exception relative aux revenus et dépenses incorporels pour les coûts d'affacturage déduits dans ses déclarations fédérales d'impôt sur le revenu.
Lors de l'audit, le département a refusé le montant demandé en tant qu'exception à la rétrocession au motif que les ventes de créances entre le contribuable et IHC n'avaient pas d'objectif commercial valable autre que l'évitement de l'impôt.
Le contribuable a déposé une demande de correction en soutenant que ses opérations d'affacturage répondent aux exceptions relatives aux membres non apparentés et aux frais de tiers pour la majoration. Le contribuable affirme en outre que sa cession de créances à IHC s'est faite à des taux de transaction de pleine concurrence et qu'elle constituait une stratégie principale de financement des opérations du contribuable, et qu'elle avait donc un objectif commercial valable autre que l'évitement de l'impôt.
DÉTERMINATION
Majoration pour les opérations d'affacturage
Conformément au Virginia Code § 58.1-402 B 8 a, une addition est requise, dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral, pour :
[Le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, accumulés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions directes ou indirectes avec un ou plusieurs membres liés, dans la mesure où ces dépenses et coûts étaient déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de l'État de Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-302 définit spécifiquement les "dépenses et coûts intangibles" comme incluant les pertes liées ou encourues dans le cadre de transactions d'affacturage. Aux fins de cet ajout, les dépenses et coûts incorporels doivent être inclus indépendamment du fait que les transactions ont été effectuées dans des conditions de concurrence normale ou que les entités en question avaient une substance économique suffisante. Pour pouvoir être exclus de l'addition, ces coûts ou dépenses doivent répondre à l'une des exceptions énumérées dans le Virginia Code § 58.1-402 B 8.
Exception pour les membres non apparentés
Le contribuable fait valoir que les opérations d'affacturage avec IHC répondent à l'exception prévue par le Virginia Code § 58.1-402 B 8 a 2 parce que les transactions ont été effectuées dans des conditions de pleine concurrence. L'exception à l'obligation d'ajouter un membre sans lien de parenté stipule ce qui suit :
Cette addition n'est pas requise pour toute partie des dépenses et coûts incorporels si l'une des conditions suivantes est remplie : . . . (2) Le membre lié tire au moins un tiers de ses recettes brutes de la concession de licences de biens incorporels à des parties qui ne sont pas des membres liés, et la transaction donnant lieu aux dépenses et aux coûts entre la société et le membre lié a été effectuée à des taux et à des conditions comparables aux taux et aux conditions des accords que le membre lié a conclus avec des parties qui ne sont pas des membres liés pour la concession de licences de biens incorporels.
En vertu de cette exception, le membre lié doit tirer des revenus bruts à la fois de la société tenue d'effectuer l'ajout et de membres qui ne sont pas liés. Dans ce cas, l'IHC a vendu un pourcentage d'intérêt indivis de créances titrisées exclusivement à des parties non liées. Toutefois, étant donné qu'IHC était l'acheteur des créances du contribuable et non le vendeur, IHC ne générait pas de revenus à partir des transactions intersociétés de la même manière qu'à partir des tiers non liés.
En outre, l'exception identifie spécifiquement les parties liées qui tirent des revenus de l'octroi de licences sur des biens incorporels. IHC ne concédait pas de licence sur des biens incorporels à un tiers non lié. Elle vendait plutôt un pourcentage des créances du contribuable à la partie non liée. Étant donné qu'IHC ne concédait pas de licences sur des biens incorporels, le contribuable n'aurait pas pu bénéficier de cette exception.
Exception pour frais de tiers
En outre, le contribuable estime que les transactions remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exception prévue par le Virginia Code § 58.1-402 B 8 a 3. L'exception relative aux frais de tiers prévoit une exception à la règle de la majoration dans la mesure où.. :
La société peut établir, à la satisfaction du commissaire aux impôts, que les dépenses et coûts incorporels satisfont aux deux conditions suivantes : (i) le membre lié a, au cours de la même année d'imposition, directement ou indirectement payé, comptabilisé ou engagé cette partie à une personne qui n'est pas un membre lié, et (ii) la transaction donnant lieu aux dépenses et coûts incorporels entre la société et le membre lié n'avait pas pour objectif principal d'éviter une partie de l'impôt....
Pour que cette exception s'applique, une société doit satisfaire aux deux dispositions de l'exception. Le premier volet de l'exception exige qu'un contribuable transfère ses biens incorporels à un tiers non lié en utilisant le membre lié comme intermédiaire. Dans ce cas, le contribuable ne transfère pas ses biens incorporels aux acquéreurs par l'intermédiaire de la société IHC. Elle utilise plutôt les biens incorporels comme garantie afin d'obtenir un financement de la part de la partie non liée. Ainsi, la première disposition de l'exception n'a pas été respectée.
La deuxième disposition de l'exception relative aux frais de tiers exige que la transaction créant les frais incorporels entre un contribuable et son entité apparentée ne soit pas effectuée dans le but principal d'éluder l'impôt. Le contribuable fait valoir que l'objectif premier des transactions intersociétés était d'utiliser les créances comme garantie pour obtenir un financement. Toutefois, le contribuable aurait pu conclure des accords similaires, voire identiques, avec les acquéreurs sans céder au préalable les créances à IHC.
Objectif commercial valable
Le contribuable soutient également qu'il devrait être autorisé à exclure les commissions d'affacturage de l'obligation de réintégration parce qu'IHC a été créée en tant qu'entité éloignée de la faillite. Conformément au document public 10-285 (12/22/2010), la vente de créances à une entité distante de la faillite détenue à 100 % peut avoir un objectif commercial valable si l'entité distante de la faillite facilite la titrisation des créances et si elle est exigée par des prêteurs tiers non liés. Virginia Code § 58.1-402 B 8 b établit les procédures spécifiques à suivre pour faire valoir cette exclusion.
Pour demander au commissaire un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable, le contribuable doit remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie en déclarant l'addition conformément à la loi et en versant tous les impôts, pénalités et intérêts dus pour l'année d'imposition. Le contribuable peut alors demander au commissaire d'examiner les preuves relatives aux transactions entre lui et les membres liés qui ont entraîné une augmentation de son revenu imposable. Le commissaire peut autoriser le contribuable à déposer une déclaration modifiée si la demande démontre, de manière claire et convaincante, que les transactions entraînant une augmentation du revenu imposable avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt.
Si le commissaire accède à la demande, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée qui exclut l'ajout lié à la ou aux transactions spécifiques identifiées dans la réponse du commissaire. Une déclaration modifiée reflétant l'acceptation d'une demande d'objectif commercial valide doit être déposée dans un délai d'un an à compter de la réponse du commissaire.
La demande du contribuable n'a pas été faite conformément à la procédure de réclamation de l'exclusion de l'objectif commercial de l'addition pour les dépenses intangibles et d'intérêt payées à des entités liées conformément au Virginia Code § 58.1-402 B 8 b. Par conséquent, la demande du contribuable d'exclure la réintégration des frais d'affacturage au motif qu'ils ont été encourus à des fins commerciales valables ne peut être prise en considération.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne satisfait ni à l'exception relative aux frais de tiers ni à l'exception relative aux membres non apparentés. En outre, elle n'a pas suivi la procédure appropriée pour démontrer l'existence d'un objectif commercial valable. Par conséquent, les ajustements de l'auditeur sont corrects et les évaluations sont maintenues. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/554.B