21 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginia et a établi une cotisation. Le contribuable a déposé une demande de rectification en faisant valoir qu'il était un militaire en service actif et qu'il avait été affecté à des lieux de service en dehors de la Virginie au cours de l'année d'imposition 2019.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident réel de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Résidence d'un membre du service militaire
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui le placent dans un État ou un pays différent, que ce soit de manière permanente ou temporaire. Voir 50 U.S.C. § 4001. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000) (ci-après "Minnesota").
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Le contribuable était un militaire dont le domicile est situé en Virginie depuis 1996. Le contribuable possédait une résidence en Virginie, mais il n'y vivait plus depuis 2013. Au cours de l'année d'imposition en question, la résidence de Virginie a été utilisée comme bien locatif. Le contribuable a également fait envoyer divers documents de déclaration fiscale pour l'année d'imposition 2019 à une adresse en Virginie et a déposé sa déclaration fédérale de revenus 2019 à une adresse en Virginie. Au moment où la déclaration 2019 aurait dû être déposée sur 2020, le contribuable résidait à nouveau en Virginie. Ainsi, l'utilisation de l'adresse de Virginie pour déposer la déclaration 2019 n'a que peu de valeur probante, voire aucune, quant à l'intention du contribuable en l'espèce.
Le contribuable explique qu'il a été stationné en dehors des États-Unis pendant la majeure partie de sa carrière militaire. Cependant, à l'adresse 2015, il a été affecté à un lieu d'affectation situé à l'adresse ***** (État A). Le contribuable a pris des mesures importantes pour indiquer son intention de considérer l'État A comme son domicile. Il a acheté une résidence dans l'État A, a obtenu une carte d'électeur et un permis de conduire de l'État A, et a immatriculé plusieurs véhicules dans l'État A. Le contribuable a également conservé ces liens lorsqu'il a été affecté à des lieux d'affectation temporaire à ***** (État B) et ***** (État C) à 2018 et 2019.
Le ministère admet que l'imposition des revenus des militaires est un domaine politique unique qui peut avoir des applications compliquées. Par exemple, les militaires confondent souvent le terme "domicile" et le terme "résidence". Toutefois, comme l'a déjà fait remarquer le ministère, le domicile officiel d'un militaire correspond à l'État dans lequel il est entré dans l'armée. Son objectif principal est de déterminer les prestations militaires telles que les droits de voyage lors de la cessation de service. Selon les circonstances, l'État du domicile légal d'un militaire peut être le même que l'État du domicile officiel. Ce n'est toutefois pas le cas pour tous les militaires. Le changement de domicile résulte de l'établissement d'une nouvelle résidence de fait, associée à l'intention d'abandonner l'ancien domicile et de rester dans le nouveau, quel que soit l'État indiqué comme domicile officiel.
Dans des décisions antérieures, le ministère a observé que lorsqu'un militaire accomplit les mêmes types d'actions qu'un contribuable civil pour établir un domicile en Virginia, y compris l'achat ou la location d'une résidence personnelle et l'obtention d'un permis de conduire, l'immatriculation d'un véhicule et l'inscription sur les listes électorales, et que le militaire conserve peu de liens, voire aucun, avec un autre État, il est soumis à l'impôt de la même manière que tout autre résident de Virginia. Voir, par exemple, P.D. 19-96 (8/27/2019).
Au cours de l'année d'imposition en cause, le contribuable avait avec l'État A les types de liens qui seraient normalement associés à un résident domicilié, et il a conservé peu de liens de ce type avec la Virginie. En outre, le contribuable a conservé ces liens avec l'État A même s'il a été affecté à des lieux d'affectation temporaire dans d'autres États sur les sites 2018 et 2019. Conformément à la façon dont le ministère traite les militaires qui déclarent un domicile dans un État autre qu'en Virginie, j'estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2019. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Le contribuable semble toutefois être retourné en Virginie et avoir obtenu une nouvelle résidence personnelle, un permis de conduire et une inscription sur les listes électorales. Il est donc probable que le contribuable ait rétabli son domicile en Virginie. Les dossiers du ministère indiquent toutefois que le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie depuis l'année d'imposition 2015. Le contribuable doit examiner sa situation et prendre des mesures pour remplir toute déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie en souffrance. Le contribuable doit savoir qu'il peut être redevable de l'impôt sur le revenu en tant que non-résident dans la mesure où il a des revenus provenant de sources de Virginie, ce qui peut inclure, entre autres, des revenus locatifs provenant de biens situés en Virginie, des revenus provenant d'entités transférées ou des salaires non militaires perçus dans le cadre de l'exercice de fonctions en Virginie. Voir le Virginia Code § 58.1-302.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4623.B