Août 27, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si les revenus du contribuable étaient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. En réponse, la contribuable a fait valoir qu'elle était exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") parce qu'elle était l'épouse d'un militaire stationné en Virginia et qu'ils étaient tous deux résidents domiciliés à ***** (État A).
Le Département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable concernant sa demande et des documents supplémentaires ont été soumis. À l'issue de son examen, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a établi une cotisation. La contribuable a fait appel, soutenant qu'elle était exonérée de l'impôt sur le revenu de la Virginia en vertu de la loi.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. (anciennement 50 U.S.C. § 511(a)(2)) a été modifié, à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) (anciennement 50 U.S.C § 571 (a)(2)) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et pour le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginie. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. Si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginie en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginie qui sont incompatibles avec le maintien de son domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F.Supp.2d 973 (2000)(Minnesota).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement ses anciens biens personnels et déménage la famille. Voir P.D. 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint tant que celui-ci maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du militaire pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention et la conservation d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile.
Le contribuable a établi de nombreux liens avec la Virginie. Elle a loué une résidence personnelle en Virginie de décembre 2009 à janvier 2015, et ses enfants ont fréquenté les écoles publiques de Virginie de 2009 à 2015. Elle s'est inscrite sur les listes électorales de Virginie à l'adresse 2011 et a participé aux élections générales à l'adresse 2012 et 2014. En outre, elle a obtenu un permis de conduire en Virginie en mars 2011. Elle a également immatriculé trois véhicules en Virginie entre 2010 et 2015.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginie stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, pour tout ce qui concerne le droit de vote, exige à la fois un domicile et un lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-101. En outre, si un conjoint de militaire choisit de s'inscrire sur les listes électorales de Virginie, la loi de Virginie présume que ce conjoint a établi son domicile s'il avait une présence physique et un lieu de résidence en Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-417.1. La présomption peut être renversée si le conjoint déclare expressément le contraire. Voir id. Cette disposition ne prévoit toutefois aucune exception à l'obligation de domicile pour les conjoints de militaires. Il n'en reste pas moins que le conjoint doit être domicilié et avoir un lieu de résidence en Virginia pour pouvoir voter. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le ministère considérera le fait qu'un membre du service militaire ou son conjoint ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie comme une preuve très forte que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
La contribuable a entretenu peu de liens avec l'État A pendant la période où elle a résidé en Virginie. La contribuable a vu l'impôt de l'État A retenu sur son salaire et a déclaré et payé l'impôt sur le revenu à l'État A au cours de l'année d'imposition 2014. Elle déclare également qu'elle a continué à avoir un compte bancaire dans l'État A et qu'elle est restée en contact avec des amis et des membres de sa famille dans l'État A.
La contribuable soutient que les mesures qu'elle a prises l'ont été soit pour des raisons de commodité, soit pour tenter de se conformer aux lois juridictionnelles. Comme indiqué ci-dessus, le ministère comprend qu'un conjoint de militaire se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les exigences de l'État où se trouve le nouveau lieu d'affectation. Toutefois, de nombreux États, dont la Virginie, accordent aux membres des forces armées et à leurs familles une dérogation à ces exigences juridictionnelles. Bien qu'il ne soit pas possible pour le ministère de procéder à un examen exhaustif de toutes les possibilités de recours qui auraient pu être offertes à un conjoint de militaire dans chaque État dans un cas donné, le ministère a abordé les recours offerts aux membres du service militaire et à leurs conjoints en vertu de la loi de Virginie.
Par exemple, le Virginia Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginia lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginie, le ministère considère généralement cette action comme un indicateur fort de l'intention de changer de résidence domiciliaire. Le département peut toutefois accorder moins d'importance au facteur "permis de conduire" dans ce cas si le militaire ou son conjoint apporte la preuve qu'il n'a plus le droit de détenir un permis de conduire dans l'État d'origine, ou qu'il lui était impossible ou peu pratique de le faire. La contribuable déclare avoir renouvelé son permis de conduire de l'État A une fois, ce qui, selon elle, est tout ce qu'elle était autorisée à faire, avant d'obtenir un permis de conduire de l'État B (*****) pendant qu'elle était en poste dans ce pays. Elle indique qu'elle a ensuite obtenu un permis de conduire en Virginie parce qu'il n'était pas pratique pour elle de retourner dans l'État A pour obtenir un nouveau permis de l'État A.
Dans toute détermination de domicile, qu'il s'agisse de militaires ou de civils, la question ultime à laquelle il faut répondre est de savoir si le contribuable était présent dans un État avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie et s'il a abandonné un domicile antérieur sans avoir l'intention d'y revenir. Le contribuable fait valoir que l'exécution de mesures prises pour des raisons de commodité afin de déterminer si elle a établi son domicile en Virginie est punitive pour les conjoints de militaires. Le ministère compatit avec les membres du service militaire et leurs conjoints. Toutefois, le ministère est également chargé d'administrer les lois fiscales de manière juste et équitable pour un large éventail de citoyens, y compris les membres du service militaire et leurs conjoints. En l'espèce, si la contribuable n'avait pas été mariée à un militaire, le ministère aurait incontestablement considéré qu'elle avait établi son domicile en Virginie. La seule différence que le ministère doit prendre en compte pour un conjoint de militaire est la loi. Comme l'a fait remarquer la Cour fédérale dans l'affaire du Minnesota, la loi n'est pas un obstacle absolu à l'imposition par l'État des membres du service militaire et de leurs conjoints. Voir Minnesota à l'adresse 984. La loi n'empêche pas non plus les membres des forces armées ou leurs conjoints de changer de domicile. Elle n'empêche pas non plus un État de prendre en considération les mêmes facteurs de domicile que ceux qu'il utilise pour tous les contribuables pour faire cette détermination. Voir Minnesota à l'adresse 985. Si un militaire ou son conjoint accomplit les mêmes actions qui entraîneraient clairement un changement de domicile pour un civil, il semble juste et équitable que le ministère parvienne à la même conclusion pour les militaires et leurs conjoints.
Après avoir examiné attentivement toutes les informations et tous les arguments présentés, le département estime que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2014. Par conséquent, la cotisation établie pour l'exercice fiscal 2014 est correcte. Le contribuable recevra une facture actualisée, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Modifications récentes de la loi
Le décembre 31, 2018, le Congrès a promulgué la loi sur les avantages et la transition pour les vétérans (Veterans Benefits and Transition Act) de 2018. Cette législation fédérale modifie la loi, permettant au conjoint d'un militaire d'élire la même résidence que le militaire aux fins de l'impôt d'État, même si le conjoint a une résidence ou un domicile différent de celui du militaire. Ce choix peut être fait chaque année à partir de l'année d'imposition 2018 pour toute année d'imposition du mariage, quelle que soit la date à laquelle le mariage du conjoint et du militaire a eu lieu. Ce choix ne concerne pas les impôts imposés ou payés pour 2017 ou avant. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 19-2 (2/25/19).
Les articles du code de Virginie, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1914.A