12 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base de la réponse du contribuable, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a entrepris un certain nombre d'actions compatibles avec l'établissement de sa résidence dans l'État A. En juin 2018, le contribuable, qui réside en Virginie, a été promu par son employeur et a dû déménager dans les bureaux de l'État A de ce dernier. Il a d'abord séjourné dans des motels pendant la semaine et est rentré en Virginie le week-end, puis a commencé à louer une résidence de l'État A en septembre 2018. A l'époque de la promotion, le contribuable et son épouse envisageaient d'acheter une résidence dans l'Etat A et un contrat d'achat a été signé en mars 2019. Cependant, le couple s'est séparé en août 2019 et l'épouse a choisi de rester dans la résidence de Virginie tandis que le contribuable a continué à résider dans l'Etat A. Le contribuable a également obtenu un permis de conduire de l'Etat A et s'est inscrit sur les listes électorales de l'Etat A au cours de cette période.
Le contribuable a toutefois conservé un certain nombre de liens avec la Virginie. À la date d'introduction du présent recours, la procédure de divorce du contribuable était toujours en cours. Pendant la procédure de divorce, le contribuable était tenu de conserver la propriété d'un véhicule immatriculé en Virginie pour l'usage de son épouse. Il est également resté propriétaire de la résidence de Virginie dans laquelle vit son épouse. Il a versé une pension alimentaire sur laquelle l'épouse devait payer les frais de possession du véhicule et du logement. En plus de ces liens, le contribuable a conservé un permis de conduire de Virginie qu'il n'a remis qu'en février 2023.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve son permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La décision de justice stipule que le contribuable s'est installé dans l'État A pour les besoins de sa carrière, et il semble qu'il ait voulu que sa famille quitte la Virginie pour y résider avec lui. En outre, le fait que le contribuable soit resté dans l'État A pendant la procédure de séparation et de divorce est une preuve supplémentaire de son intention de faire de l'État A sa nouvelle résidence permanente. Bien que le contribuable ait conservé certains liens avec la Virginie, ces liens ont été en grande partie maintenus à la suite de la procédure de divorce.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable a abandonné son domicile en Virginie et a établi son domicile dans l'État A à l'adresse 2018. En conséquence, la cotisation émise pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2019, sera annulée.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4496.B