Crédit : Impôt payé à un autre État - Limitation à une partie de l'année, calcul réciproque de la Californie
13 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2021. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Au cours de l'année d'imposition 2021, le contribuable était résident de Virginie jusqu'à ce qu'il déménage en Californie en novembre. Le contribuable a déposé une déclaration 2021 de résident de Virginie pour une partie de l'année et une déclaration 2021 de non-résident/résident pour une partie de l'année en Californie. Dans sa déclaration de Virginie, il a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie. Le département a refusé le crédit et a émis un avis d'imposition. Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant que le refus du crédit entraînerait une double imposition.
DÉTERMINATION
Résidence d'une partie de l'année
Virginia Code § 58.1-303 prévoit que toute personne physique qui devient résidente d'un autre État au cours d'une année d'imposition est imposable en tant que résidente de Virginia pour la seule partie de l'année d'imposition au cours de laquelle cette personne était résidente du Commonwealth. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 précise que le revenu imposable en Virginie d'un résident d'une année partielle est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications imputables à la période de résidence en Virginie. Ainsi, toute personne physique résidant en Virginie pendant une partie de l'année fiscale doit répartir ses revenus entre ses périodes de résidence en Virginie et hors de Virginie sur un tableau des revenus joint à sa déclaration (formulaire 760PY). Les résidents d'une année partielle qui cessent de résider en Virginie au cours d'une année d'imposition et qui atteignent le seuil de déclaration prévu par le Virginia Code § 58.1-321, doivent produire une déclaration d'année partielle pour la Virginie.
En l'espèce, le contribuable a travaillé pour plusieurs employeurs en Virginia et en Californie, et il a rempli des déclarations pour une partie de l'année dans les deux États. Le contribuable affirme avoir été doublement imposé sur un formulaire W-2 de l'un de ses employeurs. Les formulaires W-2joints à sa déclaration indiquent que l'impôt sur le revenu a été retenu en Californie ou en Virginie, mais pas dans les deux cas. Par conséquent, les documents fournis ne révèlent aucune double imposition.
Un examen des déclarations indique toutefois que des montants différents de revenus salariaux attribuables à la Californie ont été déclarés. Le contribuable a attribué beaucoup plus de revenus à la Californie dans sa déclaration de Californie que dans sa déclaration de Virginie. Bien que les règles d'attribution puissent varier d'un État à l'autre, ce qui se traduit par des montants différents dans les déclarations d'années partielles des différents États, il incombe au contribuable de déclarer ses revenus avec exactitude dans sa déclaration.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
En général
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse de revenus du travail ou de revenus d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997).
Résidence d'une partie de l'année
Nonobstant les dispositions du Virginia Code § 58.1-332, le Virginia Code § 58.1-303 interdit aux résidents d'une année partielle de réclamer un crédit sur leur obligation fiscale en Virginie pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année fiscale pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. Cette restriction est toutefois limitée aux contribuables qui s'installent en Virginie au cours de l'année d'imposition. Voir Virginia Code § 58.1-303 A.
Virginia Code § 58.1-303 B s'applique aux contribuables qui commencent une année d'imposition en tant que résidents de Virginie mais qui changent de domicile au cours de l'année. La restriction décrite dans le Virginia Code § 58.1-303 A ne s'applique pas à ces contribuables. Quoi qu'il en soit, ils ne pourront pas demander un crédit sur leur déclaration de Virginie pour l'impôt payé sur les revenus qu'ils ont gagnés après avoir changé de domicile pour un autre État ou pays, parce qu'aucun impôt de Virginie ne sera dû sur la base de la résidence pour ces revenus et que tout revenu de source virginienne gagné en tant que non-résident ne sera pas éligible pour le crédit. Voir Virginia Code §58.1-332 A et P.D. 17-50 (4/6/2017).
Dispositions relatives aux crédits réciproques
En outre, le Virginia Code § 58.1-332 A fournit :
Le crédit ........................... n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par la sous-section B de la présente section.
En vertu du Virginia Code § 58.1-332 B, un non-résident est autorisé à demander un crédit d'impôt sur les revenus provenant de sources de Virginie lorsque son État de résidence accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie ou impose un impôt sur leurs revenus provenant de sources de Virginie, mais n'impose pas les revenus gagnés dans l'État par les résidents de Virginie. Comme il dépend de l'octroi par un autre État d'un crédit similaire ou réciproque, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État. Actuellement, seuls les résidents de l'Arizona, de la Californie, de l'Oregon et du district de Columbia peuvent bénéficier de ce crédit.
En règle générale, la loi de Virginie ne permet pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur sa déclaration de non-résident de Californie. De même, un résident californien demandera le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginia.
Compte tenu de l'ensemble de ces règles, le contribuable n'aurait pas le droit de demander un crédit sur sa déclaration de Virginia pour une partie de l'année pour tout impôt payé à la Californie sur les revenus qui ont été gagnés après la date de fin de sa résidence en Virginia en novembre 2021. En outre, le contribuable n'aurait pas le droit de demander un crédit pour tout impôt payé à la Californie sur les revenus de source californienne que le contribuable a gagnés alors qu'il était résident de Virginie. Au contraire, le contribuable aurait dû demander un crédit sur sa déclaration californienne pour tout impôt payé à la Virginie sur ces revenus.
En conséquence, la demande du contribuable de bénéficier d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie est rejetée, et sa demande d'abattement de la cotisation émise pour l'exercice fiscal clos le 31, 2021, ne peut être accordée. Le contribuable recevra une facture actualisée, qui comprendra les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Comme indiqué ci-dessus, le contribuable peut toutefois souhaiter revoir ses déclarations afin de vérifier l'exactitude des montants d'attribution de revenus figurant dans ses déclarations de Californie et de Virginie. S'il détermine qu'il y a eu une erreur dans l'une des déclarations ou dans les deux, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée pour refléter l'impôt sur le revenu corrigé dans le délai de prescription légal.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4416.B