1 juin 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies par le contribuable et des informations dont il disposait par ailleurs, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident de Virginie pendant une partie de l'année et a établi un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (État A) pour l'ensemble de l'année d'imposition.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a travaillé pour un employeur basé dans l'État A au cours de l'année d'imposition en question. Son emploi l'obligeait à voyager fréquemment. En 2017, le contribuable a commencé à chercher une résidence personnelle à acheter dans l'État A. La recherche a abouti à l'achat d'une résidence dans cet État en mai 2018. Le contribuable a fourni deux lettres attestant qu'il a résidé avec un ami dans l'État A de février 2017 à mai 2018.
Le contribuable a conservé quelques liens avec la Virginie. Il a conservé son permis de conduire de Virginia jusqu'en juin 2018, date à laquelle il l'a remis à l'Etat A. En outre, plusieurs documents fiscaux fédéraux du contribuable ont été envoyés à l'adresse de ses parents en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Le contribuable a déclaré à un représentant du Ministère qu'il avait résidé avec ses parents dans leur résidence de Virginie au cours de l'année fiscale 2018 jusqu'au mois de mai 2018. Cependant, il a fourni deux lettres de personnes attestant qu'il a résidé avec un ami dans l'État A de février 2017 à mai 2018.
Le département considère qu'un changement de domicile fait partie d'un processus et le changement est généralement considéré comme ayant eu lieu au début de ce processus. Même si le contribuable n'a pas acheté une résidence dans l'État A avant mai 2018, ou n'a pas remis son permis de conduire de Virginia avant juin 2018, ses actions ont démontré une intention claire de changer de domicile. En particulier, le fait que son emploi l'obligeait à résider dans l'État A, combiné à sa recherche d'une résidence dans l'État A, a établi cette intention. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable a changé son domicile pour l'État A avant le début de l'année d'imposition 2018. En conséquence, la cotisation émise pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2018 sera annulée.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4450.B