Avril 19, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable explique qu'elle a vécu et travaillé dans l'État A de janvier 2019 à mai 2020. Le contribuable a loué une résidence personnelle pour une durée allant de janvier à octobre 2019, mais ensuite uniquement au mois. La contribuable a ensuite déménagé à ***** (État B) en mai 2020 et y a vécu et travaillé jusqu'à son retour en Virginie en mai 2022.
Le contribuable a également conservé des liens importants avec la Virginie. Elle a conservé son permis de conduire et l'immatriculation de son véhicule en Virginie. Elle était également inscrite sur les listes électorales de Virginie et a voté lors des élections générales sur le site 2020. En outre, la contribuable a déposé sa déclaration fédérale de revenus 2019 en utilisant une adresse en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le ministère considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et qu'il ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très solide que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc à la contribuable de prouver qu'elle n'était pas assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile exige que le contribuable prouve simultanément deux éléments : 1) qu'il a abandonné son ancien domicile et qu'il n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique accompagnée de l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Le département s'attend à ce que les contribuables qui souhaitent changer de domicile de façon permanente fassent immatriculer leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Dans la mesure où de tels liens peuvent être conservés avec la Virginie, il apparaît que les contribuables n'étaient peut-être pas certains d'avoir l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État.
En l'espèce, les liens continus de la contribuable avec la Virginie soulèvent des doutes importants quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. En particulier, l'utilisation de l'inscription d'une électrice de Virginie pour voter pendant la période où elle ne résidait pas réellement en Virginie est une preuve très forte de l'intention de domiciliation. Même si cela s'est produit après qu'elle ait quitté l'État A, le Département a déclaré qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Ainsi, les faits tels qu'ils existaient avant et après l'année fiscale en question peuvent être instructifs quant à l'intention d'un contribuable sur une période plus large.
En outre, la contribuable a commencé à louer sa résidence de l'État A au mois d'octobre 2019. En outre, les lois de l'État A et de l'État B exigent que les nouveaux résidents obtiennent un permis de conduire de l'État A ou de l'État B dans un délai de 90 ou 30 jours, respectivement, à compter de l'établissement de leur résidence. Le contribuable n'a obtenu de permis de conduire dans aucun des deux États. Ces faits soulèvent des doutes quant à son intention d'établir son domicile soit dans l'État A, soit dans l'État B.
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves fournies, j'estime que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle remplissait les conditions nécessaires pour transférer son domicile dans l'État A. Par conséquent, elle est restée assujettie à l'impôt sur le revenu en tant que résidente domiciliée en Virginie pour l'année d'imposition 2019.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia. Par conséquent, le contribuable devrait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2019 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4391.B