Décisions du commissaire fiscal

Avril 12, 2023

Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les machines et outils (M&T)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de l'évaluation de la taxe sur les machines et outils (M&T) émise à l'encontre du contribuable par ***** (le "comté") pour les années d'imposition 2020 et 2021. 

La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D 1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de M&T. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est considérée comme correcte à première vue, c'est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable exploitait une entreprise d'extraction de calcaire dans des carrières à ciel ouvert situées dans le comté. Elle était également présente dans d'autres localités de Virginia et sur le site ***** (État A). Le comté a contrôlé le contribuable et a déterminé qu'il était soumis à la taxe M&T sur l'ensemble de son équipement en tant que transformateur, ce qui a donné lieu à une évaluation pour les années fiscales 2020 et 2021. 

Le contribuable a fait appel de l'évaluation auprès du comté, soutenant qu'il n'était soumis à la taxe M&T que pour les machines et les outils utilisés dans le cadre de ses activités minières et que tous les autres actifs étaient exonérés de l'impôt foncier local. Le comté a émis une décision locale finale concluant que le contribuable était engagé dans l'exploitation de carrières, et non de mines, et que, par conséquent, tous ses équipements non utilisés dans l'exploitation minière étaient soumis à la taxe M&T. Le contribuable a introduit un recours auprès du département, soutenant qu'il s'agissait d'une société minière et que, en tant que telle, seuls ses machines et outils utilisés dans l'exploitation minière étaient soumis à l'impôt local.

ANALYSE

Cohérence avec les exercices fiscaux précédents

Le comté soutient que, parce que le contribuable n'a pas fait appel de la classification du comté en tant que transformateur pour les années fiscales antérieures, il n'a pas le droit, pour des raisons de procédure, de faire appel des évaluations actuelles. Virginia Code § 58.1-3983.1 B fournit :  

...Toute personne assujettie à un impôt local sur les biens meubles ou à une taxe professionnelle locale, tels que définis dans la présente section, peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de cette évaluation, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation...

...Le recours doit être déposé de bonne foi et identifier suffisamment le contribuable, la période fiscale couverte par l'évaluation contestée, le montant en litige, la réparation demandée, chaque erreur alléguée dans l'évaluation, les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie, et tout autre fait pertinent pour la contestation du contribuable...

...Le commissionnaire du revenu ou tout autre fonctionnaire chargé de l'évaluation procède à un examen complet des demandes du contribuable et lui adresse une décision écrite exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision dans les 90 jours suivant l'introduction de l'appel.

Ainsi, tant qu'un contribuable fait appel d'une cotisation de taxe professionnelle dans le délai de prescription et qu'il dépose un recours en bonne et due forme, la localité doit traiter le recours et émettre une décision locale définitive. Aucune disposition législative ou réglementaire n'interdit à un contribuable de faire appel d'une évaluation ou de modifier une déclaration de l'année précédente simplement parce que la question n'a pas été soulevée au cours des années fiscales précédentes. Au contraire, tant les contribuables que les localités sont autorisés à demander ou à apporter des corrections à toute évaluation afin de refléter correctement la responsabilité du contribuable, pour autant que ces demandes ou corrections soient effectuées dans le délai de prescription.

Biens meubles corporels et incorporels

Le Virginia Code § 58.1 1101 classe certains biens qui sont tangibles en fait comme intangibles et sépare ces biens pour l'imposition au niveau de l'État uniquement. Les biens incorporels comprennent notamment

...Capital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans l'industrie manufacturière (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés au siège social), l'exploitation minière, le forage de puits d'eau, la radiodiffusion ou la télévision, les laiteries, les entreprises de nettoyage à sec ou de blanchisserie. Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison de ces entreprises ne sont pas définis comme des biens meubles incorporels aux fins du présent chapitre et sont imposés localement comme des biens meubles corporels conformément aux dispositions applicables de la loi relative à ces biens... [C'est nous qui soulignons].

Ainsi, certains biens meubles corporels appartenant à une entreprise minière seraient classés comme biens incorporels non soumis à l'impôt foncier local, mais toutes les machines et tous les outils utilisés dans l'exploitation minière seraient soumis à l'impôt sur les machines et les outils (M&T). Voir Virginia Code § 58.1-3507 A. 

Le comté soutient que le contribuable était engagé dans l'exploitation de carrières et non de mines, selon la définition habituelle de ces termes. Le comté soutient en outre que le contribuable n'exerçait pas d'activité minière parce que la Cour, dans l'affaire Solite v. King George County, 220 Va. 661L'extraction de la roche de la terre et le concassage de la pierre sont appelés "carrières" par 261 S.E.2et 535 (1980). Toutefois, dans l'affaire Solite, la Cour s'est contentée d'examiner si le concassage de pierres constituait une activité manufacturière aux fins de la taxe BPOL, sans se prononcer sur la question de savoir si cette entreprise exerçait une activité minière, manufacturière ou de transformation.
    
Le contribuable s'appuie sur les définitions des mines et de l'exploitation minière de la loi sur la sécurité des mines de minéraux(Virginia Code § 45.2-1100 et seq.). En vertu du Virginia Code § 45.2-1101, une mine est définie comme "toute mine de minéraux souterraine ou à ciel ouvert...". [Un site n'est pas considéré comme une mine si le minéral qui y est extrait ou excavé n'est pas proposé à la vente ou à l'échange ou utilisé à toute autre fin commerciale.  Une mine de minéraux à ciel ouvert est définie comme "la fosse et toute autre zone active ou inactive d'extraction de minéraux à ciel ouvert". Id. Un minéral est défini comme "l'argile, la pierre, le sable, le gravier, le minerai métallifère ou non, ou tout autre matériau ou substance solide ayant une valeur commerciale, extrait sous forme solide d'un gisement naturel sur ou dans la terre, à l'exclusion du charbon et de tout minéral qui se présente naturellement sous forme liquide ou gazeuse". Id. 

Le contribuable cite également le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-960 A 1, qui inclut l'exploitation de carrières dans la définition de l'exploitation minière. La réglementation relative à la taxe sur les ventes ne s'applique toutefois pas aux taxes locales, sauf si la loi le prévoit. Voir document public (D.P.) 15-19 (2/11/2015).

Le code de Virginie ne contient pas de définition de l'exploitation minière aux fins de l'imposition locale des biens personnels. Selon l'American Heritage Dictionary 799 (2nd Col. Ed. 1985), l'exploitation minière est définie comme "le processus ou l'activité d'extraction de minerais ou de minéraux d'une mine". Une mine, quant à elle, est une "excavation dans la terre d'où l'on peut extraire du minerai ou des minéraux". Id. Un minéral est défini, entre autres, comme "un mélange de composés inorganiques, tel que la hornblende ou le granit". Id. Le calcaire est un type de roche, "principalement [du carbonate de calcium] contenant des quantités variables de carbonate de magnésium et de quartz". Id. sur 732. Le calcaire, en tant que mélange de composés inorganiques similaires au granit, répond à la définition de minéral, et son extraction du sol répond à la définition d'exploitation minière. Cette conclusion basée sur le sens ordinaire des mots est également cohérente avec la définition de mine minérale de surface utilisée aux fins de la loi sur la sécurité des mines minérales de Virginie citée ci-dessus. 

En outre, cette définition est cohérente avec la définition de l'exploitation minière fournie par le Système de classification des industries de l'Amérique du Nord (NAICS) pour le secteur 21, qui couvre l'industrie des mines, des carrières et de l'extraction de pétrole et de gaz. Ces entreprises sont les suivantes

[Les établissements qui extraient des solides minéraux d'origine naturelle, tels que le charbon et les minerais, des matières liquides, telles que le pétrole brut, et des gaz, tels que le gaz naturel. Le terme "exploitation minière" est utilisé au sens large et comprend l'exploitation de carrières, de puits, l'enrichissement (par exemple, le concassage, le criblage, le lavage et la flottation) et d'autres préparations habituellement effectuées sur le site de la mine ou dans le cadre de l'activité minière.

Une carrière, en revanche, est une "excavation ou une fosse ouverte d'où l'on obtient de la pierre par creusement, abattage ou abattage à l'explosif". Id. sur 1014. L'exploitation d'une carrière consiste à obtenir "de la pierre à partir d'une carrière, en la coupant, en la creusant ou en la faisant exploser". Id. Bien que le comté ait raison de dire que les activités du contribuable sur le site du comté peuvent être considérées comme des carrières, le comté n'a pas tenu compte du fait que les carrières ne sont qu'un terme plus spécifique pour l'extraction de la pierre.

DÉTERMINATION

L'usage courant du mot "exploitation minière" inclut l'extraction de calcaire d'une carrière. Cette définition de l'exploitation minière est étayée par les descriptions de l'industrie NAICS et par le régime réglementaire de la Virginia applicable à la sécurité minière. De l'avis du ministère, toutes les machines et tous les outils utilisés dans l'exploitation minière, y compris les machines et les outils utilisés dans les activités de préparation habituellement effectuées sur un site minier, seraient assujettis à la taxe M&T.       

Les biens qui ne sont pas utilisés dans le cadre de ces processus miniers sont exonérés de l'impôt foncier local. Je renvoie cette affaire au comté afin qu'il détermine quels biens ont été utilisés dans le cadre de ces opérations et quels biens ont été exonérés. Le comté doit alors réviser les évaluations émises pour les années fiscales 2020 et 2021 et émettre une nouvelle détermination locale finale. Si le contribuable n'est toujours pas d'accord avec les résultats de cette détermination, il peut faire appel auprès du département dans les 90 jours suivant la détermination finale. 

Les parties doivent savoir que cette décision est limitée aux activités menées sur le site en question dans le comté. Le Département ne se prononce pas à ce stade sur les activités que le contribuable a pu mener dans d'autres lieux en Virginie, et notamment sur la question de savoir si ces activités ont pu constituer une entreprise distincte aux fins de la catégorisation des biens meubles corporels du contribuable dans le cadre de l'impôt foncier local. Voir également County of Chesterfield v. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64, 380 S.E.2d 890 (1989) et Coca-Cola Bottling Co. of Roanoke, Inc. v. County of Botetourt, 259 Va. 559, 526 S.E.2d 746 (2000).      

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4314.B